Особенности исчисления налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями. Порядок и сроки уплаты ими налога в бюджет

Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлены главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В соответствии с положениями данной главы НК РФ индивидуальный предприниматель является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам. Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ индивидуальные предприниматели, от которых или в результ ате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ. При этом из пункта 7 статьи 226 НК РФ следует, что совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Таким образом, указанными нормами НК РФ определено, что независимо от того, где осуществляется деятельность, налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя.

В случае, когда индивидуальный предприниматель состоит на учете в разных налоговых органах, налог на доходы физических лиц подлежит перечислению в бюджет по каждому месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением им такой деятельности.

Также, неверное указание в платежном поручении кода ОКАТО в случае уплаты сумм налога в соответствующий бюджет не является основанием для признания налога неуплаченным ввиду следующего.
Как следует из статьи 13 НК РФ налог на доходы физических лиц является федеральным налогом и является обязательным к уплате на всей территории Российской Федерации.

Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее – БК РФ) установлено, что налог на доходы физических лиц подлежит зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации в следующих размерах:

в бюджеты субъектов Российской Федерации - по нормативу 70 процентов (статья 56 БК РФ);

в бюджеты поселений - по нормативу 10 процентов (статья 61 БК РФ);

в бюджеты муниципальных районов - по нормативу 20 процентов (статья 61.1 БК РФ).

Таким образом, налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом, полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Вместе с тем НК РФ не предусмотрено, что неправильное указание в платежном поручении кода ОКАТО свидетельствует о не перечислении суммы налога в бюджетную систему РФ.

В том числе, согласно пункту 7 статьи 45 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа. При соблюдении условий, предусмотренных пунктом 7 статьи 45 НК РФ, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа и осуществляет пересчет пеней (Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 14.08.2007 года №03-02-07/1-377).

Из анализа приведенных норм права следует, что подача заявления об уточнении платежа возможна при любых ошибках в платежном поручении, за исключением тех, которые повлекли неперечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.
Таким образом, в случае неверного указания в платежном поручении кода ОКАТО не повлекшего неперечисления налога на соответствующий счет Федерального казначейства, обязанность по уплате налога будет считаться исполненной.