Особенности оценки статей баланса и составления отчетности в условиях гиперинфляции. 56 вопрос в примерном перечне ответ от Юли Рощиной

Цель МСФО № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции» – определение порядка пересчета показателей финансовой отчетности в условиях гиперинфляции.

Критерии, позволяющие назвать экономику гиперинфляционной:

1) большая часть населения предпочитает хранить сбережения в неденежной форме или относительно стабильной валюте;

2) цены чаще всего указываются в иностранной валюте;

3) продажи и покупки в кредит осуществляются по ценам, которые компенсируют предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если он непродолжителен;

4) цены, заработная плата, учетные ставки определяются исходя из индекса цен;

Финансовая отчетность предприятия, которое ведет отчетность в валюте страны с гиперинфляцией, должна пересчитываться в единицах измерения, действующих на дату отчетности. Пересчитанная финансовая отчетность заменяет собой обычную финансовую отчетность.

Способы учета влияния инфляции:

1) прямой (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенный (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

Инфляция оказывает различное влияние на статьи отчетности. Прибыль (убыток) по чистым денежным статьям должна включаться в чистый доход и раскрываться отдельно. Если экономика перестает быть гиперинфляционной, предприятие не применяет данный стандарт для составления отчетности. При представлении финансовой отчетности используются суммы, выраженные в единицах измерения, действительных на конец предыдущего отчетного периода, как основ а для балансовых величин в последующей финансовой отчетности.

Информация, раскрываемая в отчетности:

1) факт, что финансовая отчетность за предыдущий период была пересчитана с учетом изменений в общей покупательной способности отчетной валюты и представлена в единицах измерения, действительных на отчетную дату;

2) уровень индекса цен на отчетную дату;

3) изменения в индексе цен за текущий и предшествующий отчетные периоды;

4) способ составления финансовой отчетности.

Финансовая отчетность, подготовленная на основе фактической стоимости

При пересчете финансовой отчетности, подготовленной на основе фактической стоимости приобретения, существуют следующие правила:

1) сопоставимые позиции пересчитываются в единицах измерения, действующих на отчетную дату;

2) следует применять надежный общий индекс цен, отражающий изменение покупательной способности. Если это невозможно, используют относительно стабильную иностранную валюту;

3) пересчет начинается с начала того финансового периода, когда была выявлена гиперинфляция;

4) когда гиперинфляция прекращается, должен быть прекращен пересчет.

Особенности составления бухгалтерского баланса:

1) суммы баланса, не выраженные в единицах измерения на отчетную дату, должны быть скорректированы с применением общего индекса цен;

2) денежные статьи не подлежат пересчету;

3) активы и обязательства, связанные по договору с изменением цен, подлежат пересчету в соответствии с договором;

4) неденежные активы не подлежат пересчету, если они указаны на отчетную дату в размере возможной чистой цены реализации по справедливой стоимости или в размере возмещаемой суммы;

5) на начало первого периода применения МСФО№ 29 компоненты капитала, за исключением нераспределенной прибыли, подлежат пересчету начиная с момента внесения этих компонентов;

6) часть неденежных активов учитывается по фактической себестоимости. Эти активы отражаются в суммах, действительных на дату их приобретения;

7) стоимость запасов частично готовой и готовой продукции пересматривается с даты возникновения затрат на покупку и обработку;

8) пересмотренную сумму неденежной статьи необходимо уменьшать в том случае, если она превышает сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива;

9) отчетность инвестируемой компании может составляться в валюте страны, экономика которой является гиперинфляционной. Стандарт позволит рассчитать долю инвестора в чистых активах и результатах деятельности;

10) если дата приобретения основного средства не установлена, то для оценки статей в первые периоды применения стандарта как основы для пересчета может потребоваться независимое профессиональное суждение.

Особенности составления Отчета о прибылях и убытках:

1) все статьи в Отчете о прибылях и убытках должны выражаться в единицах измерения, действительных на отчетную дату. Суммы пересчитываются с помощью применения к ним скорректированного общего индекса цен с даты, когда статья дохода или расхода первоначально фиксируется в отчетности;

2) прибыль(убыток) по чистым денежным статьям включают в чистую прибыль.

Финансовая отчетность, подготовленная на основе текущих затрат

Учет влияния инфляции осуществляется двумя способами:

1) прямым (определяет влияние инфляции при пересчете финансовой отчетности на основе фактической стоимости приобретения);

2) косвенным (пересчет финансовой отчетности происходит на основе восстановительной стоимости).

В бухгалтерском балансе все статьи, показанные по восстановительной стоимости, не подлежат корректировке, так как они выражены в единицах измерения. Все остальные статьи пересчитываются в соответствии с требованиями МСФО № 29.

При составлении Отчета о прибылях и убытках по восстановительной стоимости отражаются затраты, действительные на момент совершения операций или событий. Себестоимость реализованной продукции и износ нужно учитывать по текущим затратам на момент осуществления. Продажи, прочие расходы отражают в денежном выражении на момент возникновения.

Особенность применения способа пересчета отчетности на основе восстановительной стоимости – все суммы должны быть переведены в единицы измерения, действительные на отчетную дату, с помощью общего индекса цен.

Пересмотр финансовой отчетности по требованиям МСФО № 29 может привести к возникновению расхождений между налогооблагаемой прибылью и учетной прибылью.

Вопрос корректировки отчетности в условиях гиперинфляции требует осмысления понятий капитала и доходов. Важно учитывать, что скорректированная отчетность является дополнением к обычной отчетности, составленной на основе традиционных методов, но не заменяет ее. На основе скорректированной отчетности не следует производить перерасчет налоговых платежей.

Данная отчетность используется для принятия своевременных и целесообразных управленческих решений, позволяющих распределить прибыль.

Особенность составления отчетности по международным стандартам – оценка статей отчетности по справедливой стоимости. Но в российской практике понятие «справедливая стоимость» пока не используется. Под справедливой стоимостью понимают сумму денежных средств, которая достаточна для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки между сторонами, которые хорошо осведомлены, независимы друг от друга и желают совершить такую сделку.

В отчетности организация раскрывает информацию о выбранном методе составления отчетности (по фактической стоимости, по восстановительной стоимости), факт, что отчетность и соответствующие показатели за предыдущие периоды пересчитаны и представлены в единицах измерения, действительных на отчетную дату, индекс цен и его изменения в отчетном периоде.