Особенности формирования и отражения в учете оптового и розничного товарооборота и его отражение в отчетности. 38 вопрос в примерном перечне

Завершающим этапом процесса товародвижения каждой торговой организации является продажа покупателям ранее приобретенных товаров. Объем реализации (товарооборот) является важнейшим показателем деятельности оптовых и розничных торговых организаций, от величины которого в значительной степени зависит финансовый результат работы хозяйствующего субъекта.

Гражданским кодексом РФ установлен момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю: право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. При этом передачей признается вручение вещи приобретателю или указанному им лицу, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для доставки товара покупателю.

По гражданскому законодательству, вместе с возникновением у покупателя права собственности на приобретенный товар к нему переходит и риск порчи или гибели товара.

Отражение в учете реализации товаров в розничных и оптовых торговых организациях имеет свои особенности в связи с разными методами оценки товаров, различиями в организации расчетов с покупателями и способами получения выручки за проданный товар.

Оптовая продажа товаров может производиться со складов или транзитом. Оптовая продажа товаров со складов организуется различными способами: путем отбора покупателями необходимого товара, по предварительным заявкам покупателей, через разъездных представителей, предлагающих информацию о товарах.

Транзитная реализация товаров в зависимости от заключенных договоров может производиться с участием или без участия оптовой торговой организации в расчетах.

Выручка от продажи товаров оптовыми торговыми организациями поступает на расчетный счет организации.

Розничная продажа товаров может производиться за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам, по перечислению со счетов вкладчиков, в кредит с рассрочкой платежа, по договору комиссии.

Организации обязаны выдавать покупателям при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки. Они также должны обеспечивать ведение и хранение документации, связанной с приобретением и регистрацией, вводом в эксплуатацию и применением контрольно-кассовой техники, обеспечивать должностным лицам налоговых органов беспрепятственный доступ к соответствующей ККТ, предоставлять им указанную документацию.

На каждый кассовый аппарат должен быть оформлен журнал кассира-операциониста, в котором кассиром отражаются показания счетчиков на начало и конец рабочего дня, а также сумма полученной дневной выручки. Размер выручки, полученной от покупателей, определяется по показаниям счетчиков контрольно-кассовых аппаратов. При этом сумма выручки уменьшается на сумму наличных денежных средств, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам.

В розничных и оптовых торговых организациях учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи», к которому открываются соответствующие субсчета. Счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Дебетовый оборот счета 90 «Продажи» отражает покупную стоимость реализованных товаров, расходы на продажу, относящиеся к этим товарам, налог на добавленную стоимость с выручки от продажи товаров.

Кредитовый оборот показывает продажную стоимость реализованных товаров.

Таким образом, счет 90 «Продажи» позволяет рассчитать финансовый результат от реализации товаров путем сопоставления суммы выручки, полученной торговой организацией от продажи, и ее расходами с учетом стоимости приобретенных товаров

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

При отражении в учете реализации товаров требуется знать покупную стоимость реализованных товаров. Если товары приобретаются у разных поставщиков и по разным ценам, то согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», оценка товаров, списываемых на продажу или при ином выбытии, может производиться одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

• по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Отражение выручки от продажи товаров оптовыми торговыми организациями отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». При этом выручка в целях налогообложения может определяться «по отгрузке» или «по оплате» в зависимости от принятой учетной политики.

В учете оптовых торговых организаций после отражения выручки от продажи товаров и списания стоимости реализованных товаров необходимо:

— начислить сумму НДС с выручки от продажи товаров по дебету субсчета 3 «НДС» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со сче98 том 68 «Расчеты по налогам и сборам» или отразить сумму НДС в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от метода определения выручки в целях налогообложения (после поступления выручки на расчетный счет в учете отражается задолженность перед бюджетом по

НДС);списать расходы на продажу отчетного периода, относящиеся к проданным товарам, по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу»;

определить и списать финансовый результат от продажи товаров (прибыль или убыток) со счета 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Если выручка от продажи отпущенных (отгруженных) товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, то до момента признания выручки эти товары учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». При фактическом их отпуске (отгрузке) производится запись по кредиту счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

Оптовые торговые организации могут осуществлять продажу товаров в соответствии с заключенными договорами на условиях предоплаты. Для учета расчетов в этом случае к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открывается субсчет «Расчеты по авансам полученным».

В розничных торговых организациях выручка за проданный товар поступает в кассу и отражается по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Далее в учете отражается сумма НДС с выручки от продажи товаров, списание учетной стоимости реализованных товаров и списание расходов на продажу, относящихся к проданным товарам.

Содержание бухгалтерских записей на счетах по списанию учетной стоимости реализованных товаров зависит от метода оценки товаров, принятой в торговой организации.

Если в соответствии с учетной политикой организации учет товаров ведется по покупным ценам, то делается запись по дебету субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции с субсчетом 2 «Товары в розничной торговле» счета 41 «Товары». При учете товаров по продажным ценам по дебету и кредиту

счета 90 «Продажи» отражается одна и та же сумма — продажная стоимость товаров, поэтому возникает необходимость рассчитать и списать реализованную торговую наценку, относящуюся к проданным товарам. Списание реализованной торговой наценки отражается в учете методом «красное сторно» по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

В зависимости от применяемой схемы учета товаров реализованная торговая наценка, являющаяся валовым доходом торговой организации, может определяться по-разному.

Если имеется возможность получения информации по продаже товаров по каждой сделке (количество, цена и ассортимент проданных товаров), то сумма реализованной торговой наценки может быть определена по каждому наименованию товаров. Такой порядок расчета реализованной торговой наценки применяется в организациях с незначительным количеством торговых сделок или в крупных торговых организациях, использующих компьютерные системы обработки данных о наличии и движении каждой единицы товара на основании штрих-кодов товаров. При значительном количестве сделок в торговой организации в течение отчетного периода и отсутствия вышеуказанной информации о товарах валовый доход от реализации определяется расчетным путем.

Основными способами расчета являются:по общему товарообороту;по ассортименту товарооборота;по среднему проценту;по ассортименту остатка товаров.

Каждая торговая организация самостоятельно выбирает способ расчета реализованной торговой наценки и отражает его в своей учетной политике.После списания реализованной торговой наценки на счете 90 «Продажи» выявляется финансовый результат от продажи.

Финансовый результат — прибыль от продажи товаров розничными или оптовыми торговыми организациями — отражается по субсчету 9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки», финансовый результат — убыток — отражается обратной проводкой.