Основные этапы налоговой реформы в РК

Налоговая система Республики Казахстан совершенствуется, одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:

1.Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года) разработка и введение в действие базиса новой налоговой системы - налогового кодекса;

Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характе­ристики и структуры нового налогового законодательства.

Необходимость в безотлагательном создании и введении нового налогового законодательства была продиктована необходимостью:

- незамедлительной замены одним налоговым кодексом многочисленных,
порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;

- борьба с лоббированием в законодательном органе интересов определенных кругов по предоставлению льгот;

- замена принципа селективного льготирования принципом глобального
льготирования;

- борьба с параллельным увеличением количества налогов и платежей,
расчетной базой для которых, является себестоимость.

В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное место, на наш взгляд, занимает 1994 год. Именно в этом году были сдела­ны первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физиче­ских лиц и налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие силу Закона "О налогообложении доходов физических лиц" и "О налоге на прибыль и доходы юридических лиц". С при­нятием указанных законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных налогов, Так, в подоходном налогооб­ложении физических лиц впервые был осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося достаточно длительное время в республи­ках бывшего СССР, к глобальному обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового дохода.

В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: от­менена дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30 % для всех юридических лиц и 45 % для банков и страховых компаний; впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные организа­ции в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности; бы­ли упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30 осталось 6 льгот) и т.д.

Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в Респуб­лике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:

стимулирование рыночных отношений, а именно:

-активная поддержка предпринимательства;

-удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;

-стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;

-подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

-создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогооб­ложения;

- достижение определенной справедливости в налогообложении, а имен­но:

-обеспечение социальной защиты малоимущих;

-создание единой шкалы налогообложения независимо от источника получения дохода;

-учет национальных и территориальных интересов государства;

-стремление к творческому использованию мирового опыта построения системы налогообложения.

На первом этапе налоговой реформы в республике функционировали более 40 видов налогов:

общегосударственные налоги;

общеобязательные местные налоги;

местные налоги.

2 этап - с июля 1995 года по 1999 год - завершение создания налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики.

Налоговое законодательство, принятое в 1995 году было достаточно прогрессивным. Однако и он был далек от идеала и не смог полностью реализо­вать поставленные налоговой политикой цели. В течение 1995-1999 годов в данное законодательство вносились неоднократные изменения. Если в первые два года, после введения Указа Президента РК «О налогах...» и удавалось сохранять некоторую стабильность законодательства (в течение одного года) и вносить изменения только с начала нового налогового года, то в 1997-1999 годах были допущены многократные изменения и налоговая система характе­ризовалась прежней нестабильностью. Провозглашенное налоговым законодательством снижение количества налогов, на наш взгляд, носило лишь деклара­тивный характер. На самом деле, уже начиная с 1997 года количество налогов, сборов и обязательных платежей в бюджет стало методично возрастать.

Одним из важных этапов в развитии современной налоговой системы Казахстана стал 1999 год. Министерство государственных доходов, созданное в конце 1998 года предприняло ряд существенных шагов в дальнейшем совер­шенствовании налогового законодательства и реформировании действующего налогового механизма. К основным из этих мер можно отнести следующие:

- в августе 1999 года Указ Президента РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был принят Парламентом и получил статус закона;

- с 1 сентября 1999 года были внесены существенные изменения в механизм исчисления налога на добавленную стоимость (НДС). В частности: рас­ширена сфера применения нулевой ставки и он начал распространяться на
обороты по реализации продукции текстильной, швейной и кожевенно-
обувной промышленности, международные перевозки; введена 10% ставка
НДС на продукты питания первой необходимости, скот и птицу в живом весе
и т.д.; улучшен механизм определения облагаемого оборота при производстве
и транспортировке электроэнергии, газа, тепла и воды, а также при реализации
продукции машиностроения, изделий из пластмассы, путём временного перехода к кассовому методу и предоставления отсрочки по определению облагае­мого оборота на 60 и 90 дней; из облагаемого НДС оборота выведены элемен­ты не образующие добавленную стоимость - акцизы, таможенные платежи.

Введен единый земельный налог для фермерских (крестьянских) хозяйств.

Все указанные изменения были достаточно смелыми и прогрессивными, они стали возможными в результате многолетних дискуссий в экономической литературе, прессе и в научных кругах.

В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены более 30 изменений и дополнений в Закон «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.

3 этап налоговой реформы - с 2000 года по 2001 год.

Разработка проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.

Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:

1. Общая

2. Особенная

3. Налоговое администрирование

Общая часть – «конституция» налогового законодательства. В ней четко определены принципы формирования налогового законодательства, введены жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру рынка.

Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего, тот факт, что государство является сторонником стабильности, и преемственности действующего налогового законодательства в части методики и базы налогообложения. В части налогового администрирования определяются процессуальные вопросы.

Наше государство прилагает последовательные усилия по дальнейшему совершенствованию налогового законодательства, рационализации налоговой политики, систематизации налогообложения и интеграции налоговой системы Республики Казахстан в мировую экономическую систему.

4 этап. Элементами новой системы являются:

- законодательная и нормативная база- Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет(Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 года №99- IV, Закон РК от 08.06. 2005г. «О соглашениях (контрактах) о разделе продукции при проведении нефтяных операций на море» и другие: указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов.

- методы построения и взимания налогов- разновидности налогов, принципы налогообложения, налоговая политика.

В основу Налогового кодекса положены следующие принципы:

- принцип обязательности;

- принцип определенности налогообложения;

- принцип справедливости;

- принцип единства налоговой системы.

Налоговая политика направлена на обеспечение финансовых потребностей государства на основе соблюдения баланса экономических интересов государства и налогоплательщиков.

Надо отметить, что для более эффективной работы налоговой системы,для выработки предложений по устранению неясностей, неточностей и противоречий, которые могут возникнуть в ходе исполнения налоговых обязательств, а также для пресечения возможных уклонений от налогов впервые Создан Консультационный совет при Правительстве.

Согласно нового Налогового кодекса в Республике Казахстан действуют:

1) налоги:

- корпоративный подоходный налог;

- индивидуальный подоходный налог;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- рентный налог на экспорт;

- специальные платежи и налоги недропользователей;

- социальный налог;

- налог на транспортные средства;

- земельный налог;

- налог на имущество;

- налог на игорный бизнес;

- Фиксированный налог;

- единый земельный налог.

2) другие обязательные платежи

- виды и формы проведения налогового контроля, система управления

рисками.

Система управления рисками создана в целях сосредоточения внимания на сферах повышенного риска и увеличения возможностей по выявлению нарушений в сфере налогообложения.

Налоговые проверки проводятся в соответствии с Налоговым кодексом и включают следующие виды:

- документальная проверка (комплексная, тематическая, встречная,

дополнительная);

-рейдовая проверка;

-хронометражное обследование.

Налоговым кодексом определены порядок и сроки проведения проверок.

- Налоговые службы. Основными задачами налоговых служб являются:

обеспечение полноты и своевременности,поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет, участие в реализации налоговой политики, обеспечение экономической безопасности Республики Казахстан, обеспечение соблюдения налогового законодательства.

К налоговым органам относятся территориальные подразделения уполномоченного органа по областям, городам Астаны и Алматы, по районам, городам и районам в городах и др.

Новый налоговый кодекс подразумевает следующие положения: реализацию принципа закона прямого действия; снижение общей нагрузки на несырьевые секторы экономики с одновременным повышением отдачи от добывающего сектора; создание условий, способствующих модернизации и диверсификации экономики; совершенствование системы налогового администрирования.

В целях снижения налоговой нагрузки на несырьевой сектор предлагается последовательно уменьшить ставку корпоративного подоходного налога вдвое против 2008 года. Говоря более конкретно, КПН понизилась с 30 до 20 процентов с 2009 года. Это создаст дополнительные источники финансирования для приобретения и модернизации основных средств и позволит расширить инвестиционные возможности предпринимателей. Чтобы сохранить сбалансированность бюджета, предлагается и поэтапное снижение ставки корпоративного налога. В дополнение к этому будет упрощен порядок получения инвестиционных налоговых преференций.

Далее. Ставка налога на добавленную стоимость с 2009 года равна 12 процентам. Это делает казахстанскую ставку НДС среди стандартных ставок этого налога одной из самых низких не только в СНГ, но и в мире.

В рамках реформирования социального налога осуществлен переход от ранее действующей регрессивной шкалы налога со ставками от 13 до 5 процентов к плоской шкале со ставкой 11 процентов. Единая ставка по индивидуальному подоходному налогу на уровне 10 процентов.

Но снижение налоговой нагрузки на несырьевой сектор и создание благоприятных инвестиционных условий требует повышения экономической отдачи от добывающего сектора экономики. Данное направление, определенное в послании президента, было реализовано в коренном изменении системы налогообложения недропользователей. Новый Налоговый кодекс заменяет платеж роялти налогом на добычу полезных ископаемых (НДПИ). Исчисление НДПИ будет производиться исходя из стоимости объема добываемых недропользователем полезных ископаемых, рассчитанной по мировым ценам. При этом для недропользователей, разрабатывающих низкорентабельные, малодебетные месторождения, будут установлены льготные ставки.

Налоговая политика, проводимая нашим государством, предполагает такие важные направления, как снижение налоговой нагрузки, устранение административных барьеров, совершенствование налогового администрирования в сфере налогообложения субъектов малого и среднего бизнеса. В целях снижения налоговой нагрузки на несырьевой сектор экономики, согласно новому законодательству, последовательно, в течение трех лет вдвое против действующей будет уменьшена ставка корпоративного подоходного налога (КПН). Снижение налога создаст дополнительные источники финансирования для приобретения и модернизации основных средств и позволит расширить инвестиционные возможности предпринимателей. В целях сохранения сбалансированности бюджета предлагается поэтапное снижение ставки корпоративного налога.

Одной же из основных задач, имевшей концептуальное значение, — ее решения потребовал Глава государства — явилось дальнейшее совершенствование налогового администрирования. Поскольку доверие общества к налоговой системе как к объективному и справедливому процессу в целом возможно при эффективности такового и при наличии системного подхода в применении различных форм налогового контроля.

В связи с этим при разработке проекта Налогового кодекса важно было решить такие задачи, как максимальное включение в него основных положений действующих нормативных правовых актов и документов разъяснительного характера по налогообложению, а также упрощение налоговых процедур.

67. Характеристика элементов механизма налогообложения Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых ставок, налоговых льгот, способов обложения и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость изолированности налогов от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны различия и во временном отношении.

Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два противоположных начала:

планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной властью с учетом объективно действующих экономических законов путем сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства, координации экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и обратных связей взаимодействуют производители и потребители. Вследствие обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой

.