Принципы и методы налогообложения, их характеристика

Под принципами налогообложения следует понимать основные исходные положения системы налогообложения.

В НК РФ (ст. 3) отмечаются следующие принципы налогообложения:

- принцип всеобщности и равенства налогообложения означает, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов должна учитываться фактическая способность налогоплательщика к уплате налога;

- принцип отсутствия дискриминационного характера налогов: налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Кроме того, не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от форм собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (кроме ввозных таможенных пошлин);

- принцип экономической определенности: налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

- соблюдение единого экономического пространства: не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

- принцип индивидуальной ответственности налогоплательщиков означает, что ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы;

- принцип определенности элементов налогообложения: при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения;

- принцип точности и удобности уплаты налогов: акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый налогоплательщик точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

- принцип приоритетности налогоплательщика: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

В современных условиях в основу системы налогообложения должны быть положены следующие основные принципы:

- принцип стабильности налогового законодательства; - принцип открытости и доступности информации по налогообложению.

Обеспечение прав налогоплательщика достигается как посредством фиксации принципов налогообложения, так и его методов.

Метод налогообложения - это порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы.

Существует четыре метода налогообложения: - равное – пропорциональное – прогрессивное - регрессивное налогообложение

Равное налогообложение - для каждого плательщика устанавливается равная сумма налога. Иначе - это подушное налогообложение (самый древний и простой вид). Этот метод не учитывает имущественного положения и поэтому применяется в исключительных случаях. Пример - некоторые целевые налоги.

Регрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме.

Прогрессивное налогообложение - с ростом налоговой базы возрастает ставка налога. Используется во многих странах, в т.ч. в РФ, главным образом в отношении имущества физических лиц.

Выделяют четыре вида прогрессии:

1. Простая поразрядная прогрессия. Налоговая база разбивается на отдельные разряды (ступени), для каждого разряда налог определяется в виде абсолютной суммы.

2. Простая относительная прогрессия. В данном случае для общего размера налоговой базы также устанавливаются разряды, но для каждого разряда определяются различные ставки (как твердые, так и процентные). При этом ко всей базе налогообложения применяется одна ставка в зависимости от общего размера базы.

3. Сложная прогрессия. Налоговая база разделена на налоговые разряды, но каждый разряд существует самостоятельно, облагается отдельно по своей ставке, которая не от общего размера налоговой базы.

4. Скрытые системы прогрессии. В некоторых случаях фактическая прогрессия достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами (например, установлением неодинаковых сумм вычетов из налоговой базы для доходов, входящих в разные разряды).

Пропорциональное налогообложение - для каждого плательщика фиксированная ставка налога. Ставка не зависит от величины дохода (налоговой базы). С ростом базы налог возрастает пропорционально. В РФ таким примером является налог на прибыль организаций.

СПОСОБЫ ВЗИМАНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГОВ

Способы взимания налогов:

1. Кадастровый – предполагает использование списка, реестра. Достаточно трудоемкий. Особенность: 1. момент уплаты налога не связан с моментом получения дохода; 2. составление списка.

2. Изъятие налога у источника – изъятие налога до или в момент получения дохода. Налог удерживается лицом, который выплачивает доход субъекту налога. Достоинства: исключается возможность отклонения от уплаты налога.

3. По декларации – способ предполагает изъятие налогов после получения дохода владельцем и подачу налогоплательщиком декларации в налоговый орган. Физические лица подают декларацию по месту жительства за предыдущий год до 30 апреля года, следующего за отчетным. Юридические лица подают налоговую декларацию с бухгалтерской отчетностью.

4. В момент расходования доходов – характерен для косвенных налогов, когда налоги включаются в цену товара и уплачиваются в момент приобретения товара.

5. В процессе использования или потребления имущества – налог уплачивается из дохода ежегодно (транспортный налог).

Способы уплаты налогов: 1. Разовые (транспортный налог, налог на наследование и дарение, налог на имущество физ. лиц) 2. Авансовые (налог на прибыль, налог на имущество организаций).