Шахматный бухгалтерский баланс

и баланс экономического оборота —

инструменты финансового анализа

(«Приход» и «расход» на языке оборотов бухгалтерских счетов. Остаток на конец отчетного периода по каждому счету определяется на основе сбалансированности всего оборота по всем счетам. Бухгалтерский учет — системный учет. Шахматный бухгалтерский баланс — источник информации для глубокого финансового анализа. Необходимость‚ «перевода» с языка бухгалтерского на экономический. Баланс экономического оборота сохраняет полноту, системность и сбалансированность бухгалтерского баланса, устраняя разрыв формы и содержания. Экономические ресурсы, добавленная стоимость, капиталообразование — понятия системы национального счетоводства.)

Бухгалтерский учет — системный учет. Шахматный бухгалтерский баланс предшествует составлению бухгалтерского баланса по форме I 1. Первый из них — оборотно-сальдовый. Второй— сальдовый. Далее, под термином сальдо будем понимать остаток на счете на начало или на конец периода. Разность между остатка ми всегда равна разности. Жду Приходом и расходом. Это справедливо как для любого экономического баланса, так и для бухгалтерского счета. Но не следует забывать, что в бухгалтерском учете приход — это либо оборот по дебету активного счета, либо оборот по кредиту пассивного счета, а расход, соответственно, либо оборот по кредиту активного счета, либо — по дебету пассивного счета.

Остатки на активных счетах записываются в дебет, а на пассивных счетах— в кредит.

для читателей, знакомых с бухгалтерским учетом, эти напоминания излишни. Но для всех других специалистов не лишне напомнить также, что дебет — левая сторона любого счета, а кредит — права сторона счета. двойная бухгалтерская запись одной и той же хозяйствен ной операции, оформляется записью по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого счета. В записи такой операции как выплата заработной платы, на пример, одна и та же сумма будет проставлена по дебету счета 70 (уменьшение задолженности предприятия перед персоналом по оплате труда) и по кредиту счета 50 (уменьшение наличных денег в кассе). Таким образом, экономическое значение операции одно — уменьшение денежных средств предприятия, а запись различна: здесь участвуют разные счета — активный и пассивный. для двух активных счетов одна и та же операция также будет записана по дебету одного счета и по кредиту другого. Например, получение денег кассиром из банка для выплаты заработной платы записывается в одной и той же сумме по дебету счета 50 (увеличение денег в кассе) и по кредиту счета 51 (уменьшение денег на расчетном счете предприятия). Таким образом, правило неизменно: каждая операция попадает (должна попасть) и в суммарный оборот по дебету, и в суммарный оборот по кредиту. Всего в бухгалтерском учете существует четыре типа проводок: дебет активного счета — кредит пассивного счета (получение дохода или имущества со стороны), дебет пассивного счета — кредит активного (передача дохода или имущества на сторону), дебет активного счета — кредит активного счета (внутренние передачи ТМЦ и денег на предприятии без изменения общей величины имущества), дебет пассивного счета — кредит пассивного счета (переформирование фондов предприятия, распределение доходов внутри предприятия).

По сумме всех хозяйственных операций обороты по дебету всех счетов должны совпасть за отчетный период с оборотами по кредиту. Это означает, что все записи сделаны правильно. В случае расхождения сумм ищут и находят ошибку. После того, как выверены обороты по всем счетам, приступают к выведению остатков по каждому отдельному счету. Не трудно понять, что если оборот по дебету и кредиту равны между собой то суммарные остатки по активным и пассивным счетам на конец года тоже будут равны между собой: точно также, как они были равны на начало года. Бухгалтерский учет — это системный учет.

Итак, в бухгалтерском балансе по форме №1 имеются только остатки на счетах на начало и на конец отчетного периода, но нет оборотов. (Форма бухгалтерского баланса № 1 приводится в главе 5 настоящего пособия). Если учесть, что такие счета как счет «Продажи» (90) или счет «Прибыли и убытки» (99) закрываются в конце отчетного периода и остатки с них списываются на другие счета, то никакой информации о выручке за продукцию или о полученной прибыли из бухгалтерского баланса по форме № 1 получить нельзя.

Полная информация о всех происходящих хозяйственных процессах, о финансовых и материальных потоках, отражается на языке оборотов и остатков в другом бухгалтерском документе — шахматном бухгалтерском балансе, который внешним пользователям не предоставляется. Вся необходимая информация для глубокого финансового анализа находится именно в шахматном балансе.

Шахматный бухгалтерский баланс. В таблице 1 приводится схема шахматного бухгалтерского баланса (ШББ). По строкам и столбцам ШББ перечисляются в одинаковом порядке счета Плана бухгалтерских счетов. Одноименные строка и столбец (обозначенные одним и тем же номером бухгалтерского счета) имеют различное содержание: по строке показываются остатки и обороты по дебету счетов, по столбцу — остатки и обороты — по кредиту. Каждый активный счет имеет, таким образом, остатки в начале и в конце строки, а каждый пассивный счет, соответственно, в начале и в конце столбца. Чтобы получить остаток на конец года (квартала) по активному счету, необходимо к остатку на начало года добавить оборот по дебету (итог поступлений по строке) и вычесть оборот по кредиту (итог расхода, выплат по столбцу). По пассивному счету, наоборот, для той же цели, необходимо к остатку на начало года добавить оборот по кредиту (итог поступлений по столбцу) и вычесть оборот по дебету (итог списаний, перечислений, выплат по строке). Такие вычислительные операции равноценны вычислению разности соответствующих оборотов по дебету и кредиту одного и того же счета и добавлению (вычитанию) этой разности к остатку (из остатка) на начало периода.

Все «плюсы» и «минусы» остаются «в уме» в бухгалтерских записях этими знаками не пользуются. Вместо них есть левая и правая сторона счета, строка и столбец— в шахматном балансе.

В шахматном бухгалтерском балансе сохраняется принцип двойной записи, но каждая запись производится однократно. Единичный элемент матрицы приобретает двойное значение: по строке данное число читается как запись по дебету, а по столбцу как запись по кредиту. Например, на пересечении строки под номером 70 (счет «Расчеты с персоналом по оплате труда») и столбца 50 (счет «Касса») стоит сумма 500 тыс. руб. Это означает, что на эту сумму уменьшена задолженность перед персоналом по оплате труда за истекший период (оборот по дебету), а из кассы (оборот по кредиту) выдала именно эта сумма наличными деньгами.