Учитываются ли при налогообложении произведенные автором расходы на создание своего произведения?

При исчислении налога по совокупному годовому до ходу, связанному с получением авторского вознаграждения и вознаграждений за издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, учитываются и документально подтвержденные расходы на создание произведения (ст. 11 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07. 12. 91 г.).

В соответствии с п. 65 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 29. 06. 95 г. № 35 авторы и иные лица, получающие указанные вознаграждения, ведут учет полученных в текущем году сумм авторского возна граждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведения науки, литературы и искус ства, а также учитывают расходы, связанные с созданием того или иного конкретного произведения (Российские вести. 1995. 7, 14 и 21 сентября).

Если же эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они учитываются в порядке, определя емом постановлением Правительства РФ от 28. 05. 92 г. № 355, которым утверждены виды расходов по созданию произведений, а также нормативы расходов, учитываемых при налогообложении авторов при отсутствии подтверж дающих документов.

Этим постановлением, в частности, установлено, что при определении подлежащего налогообложению годового дохода физических лиц — авторов произведений науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и про мышленных образцов, а также артистов-исполнителей и других граждан, которые в соответствии с законодатель^ ством об авторском праве получают авторские вознаграж дения, из сумм полученных вознаграждений исключаются документально подтвержденные расходы по созданию произ ведений, изданию или иному использованию, в том числе исполнению, созданного произведения (открытия, изобрете ния, промышленного образца), включающие материаль ные затраты, амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, арендную плату, расходы на оплату труда граждан, заклю чивших договор об использовании их труда, отчисления на государственное социальное страхование, платежи по государственному обязательному страхованию имущества, расходы на уплату процентов за краткосрочные кредиты банка, кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам, а также расходы на все виды ремонта основных производственных фондов.

Если указанные расходы не могут быть подтверждены документально или подтверждаются не полностью, то они учитываются по нормативам.

Указанные нормативы определены в процентах к сумме начисленного вознаграждения. Так, при создании литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, такой норматив определен в размере 20%, при создании аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов) — 30%, при создании про изведений скульптуры, монументально-декоративной жи вописи декоративно-прикладного и оформительского ис кусства, станковой живописи, театрально- и кинодекора ционного искусства и графики в различной технике — 40% и т. д.

Следует учитывать, что при осуществлении указанных видов работ по заказам предприятий, учреждений, орга низаций и граждан расходы авторов возмещаются заказ чиками применительно к порядку, предусмотренному ука занным выше постановлением. В этих случаях при опре делении подлежащего налогообложению дохода авторов указанные расходы из суммы полученного вознаграждения не исключаются.

При многократном использовании авторских про изведений расходы в размере 20% к сумме начисленного вознаграждения исключаются один раз при первом изда нии (исполнении). При повторном (многократном) ис пользовании такого произведения названные нормативы не применяются. В таких случаях к зачету принимаются лишь фактически произведенные автором расходы, свя занные с осуществлением переиздания, подтвержденные соответствующими документами.