Сущность, формы методы формирования прибыли

Прибыль — многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

Прибыль является обобщающим результативным показателем деятельности предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль. В экономической литературе приводится много убедительных доказательств важной роли прибыли как показателя, который выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности предприятия; выступает в качестве источника жизнедеятельности предприятия, основы самофинансирования деятельности предприятия.

Часть чистого дохода предприятия, образующегося после вычета из него косвенных налогов и текущих затрат, называ­ется прибылью.

Прибыль является важнейшим показателем эффективно­сти работы предприятия, источником его экономического развития. Рост прибыли способствует увеличению собствен­ного капитала и его рыночной стоимости, удовлетворению интересов собственника имущества, социальных и материальных потребностей персонала.

В прибыльной работе субъектов хозяйствования заинтере­сованы также акционеры, получающие более высокие диви­денды и государство, имеющее постоянные поступления на­логов и сборов в республиканский и местный бюджеты.

Особенностью прибыли в условиях рынка является ее реинве­стирование в фирму, что способствует экономиче­скому росту предприятия и повышению его конкурентоспо­собности.

Виды прибыли.

В практике учета и планирования различают следующие виды прибыли:

1) прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

2) операционная прибыль;

3) прибыль от внереализационных операций;

4) прибыль отчётного периода;

5) облагаемая налогом прибыль;

6) льготируемая прибыль;

7) прибыль по изделию;

8) прибыль к распределению;

9) нормальная прибыль.

Прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг является основным источником при­были предприятия. Она определяется как разница между вы­ручкой, полученной от реализации, и текущими затратами на основную деятельность а также суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из вы­ручки в соответствии с установленным законодательством.

Операционная прибыль представляет собой положительную разницу между операционными доходами и расходами (кроме реализации основных средств). К операционным расходам относятся затраты организации, соответствующие операци­онным доходам.

Прибыль от внереализационных операций опреде­ляется как разница между доходами и расходами от внереа­лизационных операций, а также НДС и иными обязательны­ми платежами.

К расходам от внереализационных операций относятся: штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных до­говоров, уплаченные или признанные организацией к упла­те, отрицательные курсовые разницы, возникающие при пе­реоценке имущества и обязательств; перечисление средств (взносов, выплат) и передача имущества, выполнение ра­бот, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий куль­турно-просветительского характера, оказание шефской и со­циальной помощи и др.

Прибыль отчётного периода включает прибыль, полученную от всех направлений деятельности предприятия. Она опреде­ляется как сумма прибыли от реализации продукции (работ, услуг), операционной прибыли и прибыли от внереализационных операций.

Облагаемая налогом прибыль образуется после вычета из прибыли отчётного периода прибыли, полученной от видов деятельности, облагаемых налогом на доходы, а также нало­га на недвижимость и льготируемой прибыли.

Объектом обложения налогом на доходы являются дивиденды и приравненные к ним доходы, доходы, полученные от лотерейной деятельности, игорного бизнеса, от реализа­ции (погашения) ценных бумаг.

Объектом обложения налогом является стоимость основных фондов, являющихся соб­ственностью или находящихся во владении предприятия.

Льготируемой считается прибыль, которая в соответствии не облагается налогом. К льготируемой прибыли относится прибыль, фактически использованная на проведе­ние природоохранных и противопожарных мероприятий, финансирование капитальных вложений на развитие фирмы, а также погашение креди­тов банков, полученных и использованных на эти цели.

Прибыль по изделию — это разница между оптовой ценой предприятия и полной себестоимостью изделия.

Прибыль к распределению (чистая прибыль) — это прибыль отчётного периода за вычетом налогов и других обязатель­ных платежей из прибыли.

Нормальная прибыль применяется в рыночной экономике для оценки эффективности данного вида бизнеса. Величина нормальной прибыли складывается из нормы отдачи на ка­питал, которая определяется банковской ставкой процента по долгосрочным депозитам, и нормы предпринимательско­го дохода. Бизнес будет эффективным в том случае, если прибыль, полученная от предпринимательской деятельности, будет выше, чем нормальная прибыль.

1.2 Организационные аспекты управления прибылью предприятия

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы ее изменения.

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

· объема продаж продукции V_рп;

· ее структуры У_дi;

· себестоимости C_i;

· уровня среднереализационных цен Ц_i:

П = ∑[ V_{рп *} У_дi﴾ Ц_i- C_i)]. (1.2.1)

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Изменение уровня цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Рисунок 1.1 - Блок-схема формирования балансовой прибыли

Расчет влияния этих факторов выполняется способом цепной подстановки. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов (П_усл1). Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции (I_рп):

I_рп = V_рп1/V_{рп0 ,} (1.2.2)

где I_рп - индекс объема реализации продукции;

V_рп1 – выручка за анализируемый период:

V_рп0 – выручка за предыдущий период.

Затем базовую сумму прибыли (П_рп0) скорректировать на этот процент:

П_усл = I_рп* П_рп0. (1.2.3)

Затем устанавливается, как изменилась прибыль за счет каждого фактора:

· объема реализации: ∆П_vрп = П_усл1 – П₀ ; (1.2.4)

· структуры: ∆П_стр = П_усл2 - П_усл1; (1.2.5)

· цены: ∆П_ц = П_усл3 - П_усл2; (1.2.6)

Если у фирмы существуют различные виды основной деятельности, тогда ее структура определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов услуг, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости оказания услуг и среднереализационных цен:

П = V_рп(Ц_i-С_i). (1.2.7)

Анализ уровня среднереализационных цен.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы:

· качество реализуемой продукции;

· рынки сбыта;

· конъюнктура рынка;

· инфляционные процессы.

Качество товарной продукции – один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (∆Ц_кач):

∆Ц_кач= (Ц_н - Ц_п) × V_ррп / V_рр; (1.2.8)

где Ц_н и Ц_п – соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

V_рпн - объем реализации нового качества;

V_рп – общий объем реализованной продукции.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту умножается на базовую цену единицы продукции.

Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100.

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию, по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доходы по акциям можно рассчитать по следующей формуле:

П = К* Р * Kd, (1.2.9)

где П – доход от акций,

К – количество акций,

Р – текущая стоимость акций,

Kd – уровень дивидендной доходности.

Сумма процентов по облигациям:

П = К*Р*СП, (1.2.10)

где П – сумма процентов,

К – количество облигаций,

Р – стоимость облигаций,

СП – уровень процентной ставки.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

Анализ рентабельности деятельности предприятия

Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия. По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия.

Рентабельность основной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой (Пч) прибыли к сумме затрат по реализованной продукции (оказанным услугам) (Зрп):

R_з = Пб / Зрп (1.2.11)

или

R_з = Пч / Зрп. (1.2.12)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на основную деятельность и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (R_об) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг (Прп) или чистой прибыли (Пч) на сумму полученной выручки (В):

R_об= Прп / В (1.2.13)

или

R_об = Пч / В (1.2.14)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (K) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

R_k = Пб / К (1.2.15)

или

R_k = Пч / К. (1.2.16)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности основной деятельности (окупаемость затрат) (R_з), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции (Уд), ее себестоимости (С) и средних цен реализации (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Сначала находим рентабельность базового периода:

R₀ = П₀ / З₀. (1.2.17)

Затем находим рентабельность при фактическом объеме продаж, но при базовой цене, себестоимости и структуре продукции (R_усл1):

R_усл1 = П_усл1 (при VРП_общ1, Уд₀, Ц₀, С₀)/З_усл1(при VРП_общ1, Уд₀, С₀). (1.2.18)

Нужно также определить рентабельность при фактическом объеме продаж и структуре продукции, но при базовой цене, себестоимости продукции (R_усл2): R_усл2 = П_усл2 (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₀, С₀)/З_усл2(при VРП_общ1, Уд₁, С₀). (1.2.19)

Затем определяем рентабельность при фактическом объеме продаж и структуре продукции, цене, но при базовой себестоимости продукции

(R_усл3): R_усл3 = П_усл3 (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₁, С₀)/З_усл2(при VРП_общ1,Уд₁,С₀) (1.2.20)

Также определяем рентабельность отчетного года: R₁ = П₁ / З₁. (1.2.21)

Затем устанавливается, как изменилась рентабельность за счет каждого фактора:

· объема реализации: ∆R_vрп = R_усл1 – R₀ ; (1.2.22)

· структуры: ∆R_стр = R_усл2 - R_усл1; (1.2.23)

· цены: ∆R_ц = R_усл3 - R_усл2; (1.2.24)

· себестоимости: ∆R_с = R₁ - R_усл3. (1.2.25)

Общее изменение рентабельности определяется как: R_общ = R₁ – R_0. (1.2.26)

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции (R_iпр) зависит от изменения средних реализационных цен (Ц_i) и себестоимости единицы продукции (C_i):

R_iпр = (Ц_i – С_i) / С_i (1.2.27)

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Факторная модель этого анализа:

R_об = П_рп(VРП_общ, Уд_i, Ц_i, C_i)/В(VРП_общ, Уд_i, Ц_i) (1.2.28)

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции (R_iоб) зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

R_iоб = (Ц_i – С_i) / Ц_i. (1.2.29)

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от суммы прибыли от реализации (П_рп) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К) зависит от объема продаж (В) и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости К_об), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала:

R_k = Пб / К = (Прп + ВФР) / (В / К_об) (1.2.30)

Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема реализации продукции (оказываемых услуг). Таким образом, объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, т.к. с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются, сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.

Коммерческими предприятиями – для анализа тенденций и обоснования управленческих решений в системе "затраты – объем продукции – прибыль".

Государственными предприятиями – для представления финансовых показателей в вышестоящие структуры.

Потенциальными контрагентами и акционерами предприятия – для оценки его финансовой устойчивости и принятия стратегических решений в отношении данного предприятия.

Два рассмотренных ранее метода по своей сути есть методы статические. В самом деле, мы рассматриваем фиксированные цену реализации, переменные расходы, постоянные расходы и прибыль. Далее на основе этих данных мы рассчитываем объем основной деятельности, при котором достигается заданная прибыль. Если отказаться от фиксированной величины прибыли, то мы получим зависимость между объемом выпуска и прибылью, которую легко выразить графически. Для этого нам необходимо объединить на одном графике следующие три линии:

Рисунок 1.2 - Отображение данных для нахождения точки безубыточности

Таким образом мы получаем следующий график анализа поведения затрат, прибыли и объема продаж:

Рисунок 1.3 - Нахождение маржинального дохода

Заметим, что на этом графике линия выручки и линия переменных расходов исходят из одной точки и разница между ними и есть не что иное, как маржинальный доход. Используя данный график, мы можем легко определить величину прибыли или убытка для того или иного объема выпуска.

Рисунок 1.4 - Нахождение точки безубыточности

Иногда бывает достаточно удобно рассматривать не два графика выручки и общих затрат, а один график чистой прибыли фирмы, получаемый как разница между графиками выручки и общих затрат.

Заметим, что при нулевом выпуске убыток в точности равен постоянным затратам.

1. Поведение общих затрат и выручки жестко определено и линейно в пределах области релевантности. Это предположение верно лишь для тех случаев, когда изменение выпуска продукции фирмы невелико по сравнению с емкостью рынка данной продукции. Иначе нарушается линейность зависимости между объемом выпуска и выручкой.

2. Все затраты можно разделить на переменные и постоянные. О различных подходах к классификации затрат более подробно будет сказано в следующем параграфе.

3. Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах области релевантности.

4. Переменные расходы остаются независимыми от объема выпуска в пределах области релевантности. На самом деле величина переменных расходов есть некоторая функция от стоимостного объема основной деятельности, так как существует эффект падения предельной производительности факторов производства.

5. Цена реализации выпуска не меняется. Наиболее уязвимое предположение, так как цена реализации продукции зависит не только от действий самого предприятия, но и от структуры спроса на рынке, действий конкурентов, ситуации на рынке товаров-субститутов и т.д. Затраты фирмы на продвижение товара на рынок, организацию собственной торговой сети и т.п. могут оказать существенное влияние на изменение цены реализации.

6. Цены на материалы и услуги, используемые в основной деятельности фирмы, не меняются. Весьма спорное предположение, однако это сильно облегчает анализ.

7. Производительность не меняется.

8. Отсутствуют структурные сдвиги.

Суть методики которую мы применим в курсовой работе на практике, сводится к расчету и анализу запаса финансовой прочности организации, как разности между выручкой, полученной организацией за период, и точкой безубыточности в том же отчетном периоде.

В качестве исходных данных используется информация из отчета о прибылях и убытках (форма №2), а также дополнительная переменная "Постоянные издержки".

Далее, рассмотрим собственно анализ безубыточности, по алгоритму его применения.

Изначально, находятся суммарные операционные доходы.

Суммарные операционные доходы = Выручка +Другие операц. доходы (1.2.31)

Во второй строке также на основании данных формы №2 рассчитывается величина суммарных операционных издержек предприятия по следующей формуле:

Суммарные операционные издержки = Себестоимость +

Общие издержки + Другие операционные расходы (1.2.32)

В третьей и четвертой строках суммарные операционные издержки раскладываются на постоянную (не зависящую от стоимостного объема основной деятельности) и переменную составляющую. Величина постоянных издержек предварительно вводится пользователем в исходной таблице дополнительные данные. Переменные издержки вычисляются автоматически как разность между величиной суммарных операционных издержек и их постоянной составляющей.

В следующих строках показаны величины прибыли от реализации и выручки.

Затем рассчитывается точка безубыточности предприятия по следующей формуле:

Точка безубыточности =Выручка * Постоянные издержки /

/ (Выручка - Переменные издержки) (1.2.33)

Наконец, рассчитывается запас финансовой прочности:

Запас финансовой прочности = Выручка – Точка безубыточности (1.2.34)

Далее, приводится значение запаса финансовой прочности в процентах к выручке компании за анализируемый период. Положительной тенденцией, считается увеличение показателя.

Показатель "Запас финансовой прочности" определяет степень рисков предприятия, связанных с его попаданием в область убытков. Запас финансовой прочности отвечает на вопрос о том, какое снижение выручки от реализации способно выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Таким образом, когда достигается уровень безубыточности, прибыль равна нулю, то есть выручка от продаж составляет переменные или накладные издержки плюс расходы, которые потребовались для ведения основной деятельности фирмы. Анализ безубыточности позволяет определить минимально приемлемый объем продаж при данном установленном уровне цены; уровень цен, при котором фирма может реализовать запланированный объем производства продукции (объем стандартизированных оказываемых услуг).

Для точного анализа маржинальной прибыли необходимо разделить все затраты на переменные и постоянные. Смешанные затраты должны быть разделены на переменные и постоянные компоненты.

В общем случае верно, что при прочих равных условиях чем ниже расположена точка безубыточности, тем больше прибыль и меньше операционный риск. Точка безубыточности помогает нефинансовым менеджерам понять, как планируется прибыль.