Страховые взносы во внебюджетные фонды

С 01.01.2010 глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» утратила силу. Вместо ЕСН работодатели будут уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды. Порядок исчисления и уплаты, а также контроль за страховыми взносами в ПФР, Фонды обязательного медицинского страхования и ФСС регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В таблице приведены отличия в начислении и уплате страховых взносов от ЕСН

Гл. 24 НК РФ Изменение внесено Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ	Утратила силу
Плательщики страховых взносов	Плательщиками страховых взносов являются страхователи. Они подразделяются на две категории: -производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); - уплачивающие взносы со своих доходов (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) (ст. 5 Закона № 212-ФЗ)
Органы контроля за уплатой страховых взносов	Орган контроля за уплатой страховых взносов на ОПС и ОМС – Пенсионный фонд РФ. Орган контроля за уплатой страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – ФСС РФ (ст. 3 Закона № 212-ФЗ)
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	Выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц: - по трудовым договорам; - гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг; - договорам авторского заказа; - договорам на отчуждение исключительных прав на произведения науки, литературы, искусства; - издательским лицензионным договорам; - договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства; - выплаты и вознаграждения, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 7 Закона № 212-ФЗ)
База для начисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам	Сумма выплат и вознаграждений, входящих в объект обложения страховыми взносами, кроме необлагаемых выплат. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, непревышающей 463 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Выплаты, не облагаемые страховыми взносами	Не облагаются: - материальная помощь работникам в сумме, не превышающей 4 000 руб. на каждого работника; а также выплаченная в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, матпомощь – пострадавшим от терактов на территории РФ; работнику в связи со смертью члена его семьи; работнику (родителю, усыновителю, опекуну) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, если такая матпомощь выплачивается в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения) и не превышает 50 000 руб. на ребенка; - платежи по долгосрочным (на срок не менее 1 года) договорам с медицинскими организациями на оказание медуслуг работникам; - суммы пенсионных взносов, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения за работников; - суммы выплат временно пребывающим в РФ иностранцам. Облагаются: - компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении; выплаты за тяжелые, вредные и/или опасные условия труда (кроме компенсаций за молоко и другие равноценные пищевые про" дукты) (ст. 9 Закона № 212-ФЗ)
Расчетный и отчетный периоды	Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год (ст. 10 Закона № 212-ФЗ)
Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам	Страхователи уплачивают ежемесячные авансовые платежи не позднее 15 числа следующего месяца. Платежи уплачиваются отдельными платежными документами в бюджеты соответствующих фондов за всех работников общей суммой. Взносы в ПФР на страховую и накопительную части трудовой пенсии также нужно перечислять разными платежными поручениями (ст. 15 Закона № 212-ФЗ)
Порядок и сроки сдачи отчетности	Отчетность представляется: -в территориальный орган Пенсионного фонда РФ по взносам на ОПС и ОМС – ежеквартально в срок до первого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом; -в ФСС РФ по взносам на социальное страхование — до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 15 Закона № 212-ФЗ). Организации, у которых среднесписочная численность работников за 2009 году превысит 100 человек, в 2010 году должны представлять отчетность в электронном виде (ст. 67 Закона № 212-ФЗ)

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование в 2011 г. в основном остается прежним. Изменения, внесенные в Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее-закон N 212-ФЗ), коснулись следующего.

Во-первых, уточнено, что ежегодная индексация предельного размера базы для начисления страховых взносов производится в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. С 1 января предельный размер базы увеличен в 1,1164 раза и с учетом округления составил 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Во-вторых, изменена редакция ст. 7 закона N 212-ФЗ, определяющей объект обложения страховыми взносами: объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. При этом необходимо помнить: новая редакция уточняет, а не изменяет нормы, действовавшие в течение 2010 г.

Обложению страховыми взносами подлежат любые выплаты, произведенные в пользу работников организации, независимо от:

- характера конкретной выплаты: заработная плата, гарантия, выплата социального назначения;

- упоминания непосредственно в условиях трудовых договоров.

И наоборот, не образуют обложения страховыми взносами выплаты, произведенные:

- в пользу лиц, не состоящих с организацией - плательщиком страховых взносов в трудовых отношениях и не заключавших с ней договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг;

- в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К числу договоров, выплаты в рамках которых не образуют объект обложения страховыми взносами, относятся: договоры аренды (за исключением случаев, когда условиями договора предусмотрено оказание арендодателем дополнительных услуг, например, по управлению и эксплуатацией транспортного средства), договоры дарения;

- в рамках любых отношений, не предполагающих выполнения физическим лицом каких-либо действий. Например, не облагается страховыми взносами материальная выгода, возникающая в виде экономии на процентах при пользовании заемными средствами, дивиденды (выплаты в пользу акционеров или участников, в том числе состоящих в трудовых или иных отношениях с обществом).

Объект обложения страховыми взносами возникает независимо от источника выплаты и порядка учета выплаты в целях налогообложения прибыли.

В-третьих, в подп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ прямо установлено, что подлежат обложению страховыми взносами компенсации за неиспользованные отпуска, в том числе выплачиваемые без увольнения работника в порядке, установленном ст. 126 ТК РФ.

В-четвертых, установлены тарифы страховых взносов на 2011 год. Организации, не относящихся к числу льготных категорий, начисляют страховые взносы:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации по ставке 26 процентов;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 3,1 процента;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0 процента.

Принимая на работу лиц, являющихся инвалидами I, II или III группы, все организации применяют по отношению к выплатам, произведенным в пользу указанных лиц, следующие ставки:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации - 16 процентов;

- в Фонд социального страхования Российской Федерации - 1,9 процента;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1 процента;

- в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2 процента.

Пониженные тарифы страховых взносов на 2011 г. для отдельных категорий плательщиков, число которых увеличено, установлены статьями 58 и 58.1 закона N 212-ФЗ. К сожалению, многие субъекты малого и среднего бизнеса не дождались льготного тарифа страховых взносов.

В-пятых, введена ч. 2.1 ст. 15 закона N 212-ФЗ, согласно которой плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей в ФСС РФ.

В-шестых, изменены сроки отчетности по страховым взносам и по персонифицированному учету (пункты 1 и 2 ч. 9 ст. 15 Закона N 212-ФЗ):

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование представляется в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования";

- расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в территориальный орган ФСС РФ представляется до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

В-седьмых, установлен порядок уточнения платежа в случае неверного заполнения поручения на перечисление взносов: если допущенные при заполнении платежного поручения ошибки, не привели к непоступлению средств на соответствующий счет внебюджетного фонда, то страхователь вправе уточнить платеж (ч. 8 ст. 18 закона N 212-ФЗ).

Кроме того, с 1 января 2011 г. зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов производится контролирующими органами самостоятельно. Соответствующее решение принимается в течение 10 рабочих дней со дня обнаружения переплаты (ч. 7 ст. 26 закона N 212-ФЗ). При этом новый порядок не мешает страхователю обратиться с заявлением о возврате излишне перечисленных взносов (ч. 6 ст. 26 закона N 212-ФЗ).