Неисполнение обязанностей налогового агента

УК предусматривает ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента Ст. 199 (1). Объект преступного посягательства - финансовые интересы государства, общественные отношения в сфере формирования бюджета и внебюджетных фондов за счет налогов и сборов, поступление которых обеспечивается налоговыми агентами.

Налоговыми агентами признаются организации и физические лица, которые являются участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и осуществляют обязанности, по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.

Предметом посягательства являются налоги и сборы.

С объективной стороны преступление выражается в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в бюджет, совершенном в крупном размере.

Обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет (государственный внебюджетный фонд) установлены налоговым законодательством, которое предусматривает за их неисполнение налоговую ответственность, но только в том случае, если совершенное деяние не содержит признаков состава преступления.

Состав преступления образует как неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению и удержанию налогов и сборов, так и отдельное их не перечисление в бюджет: чаще всего налоговый агент, удержав у налогоплательщика налоги, не перечисляет их в установленные сроки в бюджет, используя эти суммы для расплаты с поставщиками, погашение кредита, приобретение оборудования, транспорта.

Преступление считается оконченным по истечении установленного налоговым законодательством срока, в который налоговый агент обязан перечислить налоги и сборы.

Обязательным условием наступления уголовной ответственности является крупный размер неуплаченных налогов и сборов.

Субъект преступного посягательства - физическое лицо, достигшее 16 лет, являющееся индивидуальным предпринимателем, руководителем, бухгалтером организации, на которых возложено исполнение обязанностей налоговых агентов.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом. Мотив - личные интересы.

Квалифицированный состав преступления характеризуется крупным размером неуплаченных налогов и сборов.

В том случае, если физическое лицо либо руководитель, главный бухгалтер организации уклонились от уплаты налогов и сборов, а также допустили неисполнение обязанностей налогового агента, их деяния должны дополнительно квалифицироваться по ст. ст. 198, 199.

Деяния, предусмотренные ч. 1 ст 199(1) относятся к категории преступлений небольшой тяжести, ч. 2 ст. 199 (1) - к категории тяжких.