Теоретическое обоснование амортизации. Методы начисления амортизации

Термин «amortization» означает: а — отрицание, more — смерть, т.е. амортизация рассматривается как средство сохранения (и увеличения) производственного потенциала организации.

Процесс амортизации позволяет достигнуть две цели. С одной стороны, возместить из выручки от продаж затраченные при приобретении ресурсов средства, с другой стороны, создать фонд на замещение активов.

Трактовка амортизации как фонда или резерва имеет смысл тогда, когда организация собирается производить замену существующих объектов по истечении срока их эксплуатации. В противном случае амортизация сводится к возмещению за счет покупателей ранее понесенных на приобретение имущественных затрат.

Главным моментом в процессе начисления амортизации считается расчет суммы периодического списания для обеспечения ее соотнесения с доходом в каждом отчетном периоде.

Величину амортизации определяют три фактора:

1) стоимость, подлежа­щая распределению;

2) срок полезного использования объекта;

3) метод на­числения амортизации.

Период амортизации, т.е. срок, в течение которого будет производиться распределение амортизируемой стоимости, начинается с момента ввода объ­екта в эксплуатацию. В российском учете начисление амортизации по объектам основных средств начинается с первого числа ме­сяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного по­гашения стоимости или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Окончание периода амортизации определяется техническими и/или эко­номическими причинами. Технические причины обусловлены факторами физического износа: ожидаемая интенсивность или мощность применения, режим эксплуатации, влияние естественных природных условий и агрессив­ной среды. К экономическим относят научно-технический прогресс, а также нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта (напри­мер, продолжительность действия договора финансового лизинга).

Таким образом, период амортизации определяется сроком, в течение ко которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта.

Методы начисления амортизации: линейный; списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ); уменьшаемого остатка.

Линейный способ предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего планового периода эксплуатации объекта. Годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования (Аг = Sп / n). Месячная же величина амортизационных отчислений (А_м) определяется как Ам = Аг / 12 или Ам = Sп / (n * 12).

Линейный метод относится к числу наиболее распространенных. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) основан на учете натуральных показателей производительности актива в каждом отчётном периоде. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования этого объекта.

Преимущество метода списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение ожидаемых будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Существенный недостаток данного способа определяется тем, что каждая единица услуг актива, измеренным затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход. Например, путь автомобиля, загруженной товаром, на автозаправочную станцию считается холостым пробегом.

Способ уменьшаемого остатка. Данный метод предполагает применение линейной нормы амортизации в отношении балансовой (остаточной) стоимости. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При расчете амортизационных отчислений чаще всего используется удвоенная норма амортизации (К= 2) по сравнению с той, которая предусмотрена линейным методом.

Метод уменьшаемого остатка отличается тем, что независимо от срока амортизации учетная стоимость объекта не распределяется полностью.

В мировой практике помимо рассмотренных методов начисления амортизации используются прогрессивные, или замедленные, способы, для которых характерно увеличение год от года амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования объекта.

На практике методы замедленной амортизации применяются довольно редко, в достаточно специфических ситуациях. Их использование оправдано для оборудования, которое постепенно достигает полной загрузки, напри­мер на электростанциях, газопроводах или транспортных предприятиях.

25. Финансовые и хозяйственные процессы – основной объект наблюдения. Классификация фактов хозяйственной жизни.

Хозяйственные процессы следует рассматривать как совокупность составля­ющих их элементов — фактов хозяйственной жизни (ФХЖ). В результате со­вершения отдельных ФХЖ финансовое положение экономического субъекта остается неизменным, но основная масса хозяйственных фактов оказывает влияние на финансовое положение организации. Такие ФХЖ именуются хо­зяйственными операциями.

Хозяйственные операции относятся к основным объектам бухгалтерско­го наблюдения.

При анализе (осмыслении) ФХЖ перед бухгалтером стоят три задачи, решение которых позволит квалифицированно сформировать бухгалтерскую информационную систему:

- идентификация ФХЖ по времени;

- оценка ФХЖ;

- классификация ФХЖ в номенклатуре плана счетов, выбранного для хо­зяйственной единицы.

Идентификация ФХЖ по времени обусловлена необходимостью установ­ления момента времени регистрации хозяйственной операции (Точка иден­тификации).

Стоимостная оценка ФХЖ. Ранее установлено, что в бухгалтерскую ин­формационную модель экономического субъекта включается информация об объектах наблюдения, подлежащих стоимостной оценке. На уровне хозяй­ственных фактов учитывается влияние свершившихся ФХЖ на финансовое положение организации (предприятия). Следовательно, предполагаются действия бухгалтера по стоимостной оценке этих последствий.

Классификация ФХЖ в номенклатуре Плана счетов. Для ведения бухгалтер­ской информационной системы и отражения в ней состояния и движения каждого объекта, подлежащего бухгалтерскому наблюдению, применяется бухгалтерский счет. Совокупность всех счетов, открываемых в бухгалтерии предприятия в течение учетного цикла, называется Главной книгой (номенк­латурой счетов).

Факты хозяйственной жизни делятся на внутренние и внешние. Внутренние ФХЖ предполагает действия или события, протекающие в границах хозяйственной единицы (внутренняя среда), не выходят за рамки информационной совокупности своего предпри­ятия и характеризуют агентские связи (начисление заработной платы персо­налу; отпуск материалов со склада в производство). Внешние ФХЖ отражают корреспондентские связи, не ограниченные контурами предприятия и расп­ространяющиеся на внешнюю среду, затрагивающие информационные сово­купности других хозяйственных образований (предприятий, организаций) и физических лиц, не состоящих в штате исследуемого хозяйствующего субъ­екта. К таким ФХЖ относятся: поступления материалов от поставщика; оп­лата счетов поставщика; расчеты с бюджетом и т.п.

По уровню обобщенности ФХЖ различают индивидуальные и агрегиро­ванные. Индивидуальные описываются показателем, характеризующим толь­ко один объект учета (например, начисление заработной платы конкретному работнику за объем работы, выполненной на определенной производствен­ной операции). Агрегированные ФХЖ объединяют несколько индивидуаль­ных, связанных общностью объектов учета (начисленная заработная плата работникам цеха; суммарный расход материалов за отчетный период).

В зависимости от длительности совершения факты хозяйственной жизни классифицируются на моментальные, длительные и абсолютные. Момен­тальные происходят в течение одного учетного периода или цикла. Чаще все­го такие ФХЖ носит разовый характер (принятие к учету материалов на склад; выдача из кассы заработной платы). Длительные ФХЖ осуществляются в течение нескольких учетных периодов, к примеру, процесс распределения стоимости долгосрочных активов по периодам полезного функционирова­ния. Абсолютные ФХЖ наступают вследствие истечения сроков исковой дав­ности (списание невостребованных долгов).

С юридической точки зрения факты хозяйственной жизни подразделяют­ся на правомерные и неправомерные. Для правомерных характерны сделки, поступки и административные акты.

Сделки выполняются на основе договоров и соглашений. В практике хо­зяйственной деятельности они составляют основную массу ФХЖ. В отличие от сделок поступки не являются результатом целенаправленной деятельности субъекта управления (например, принятие к учету излишков ценностей на складе при инвентаризации). Административные акты — следствие примене­ния нормативно-регламентирующих и законодательных документов. К та­ким ФХЖ относятся: отражение в учете амортизации долгосрочно потребля­емого имущества предприятия; удержание подоходного налога из заработной платы; начисление налога на прибыль или имущество предприятия и т.д.

Неправомерные — ФХЖ, которые имели место в результате нарушений действующего законодательства, моральных и этических норм.