Особенности проверки формирования налоговой базы газодобывающих предприятий

При документальной проверке НБ используются следующие основные документы организации:

лицензии на право пользования недрами, выданные Геол-ким комитетом РФ;

нормы расхода нефти и газа на технологические потери на год проверки, согласованные с Госгортехнадзором;

нормы расхода нефти и газа на собственные производственные нужды, утвержденные Минтопэнерго и Министерством экономики РФ;

данные территориального комитета защиты окружающей среды и природных ресурсов, Госгортехнадзора, пожарной охраны и других организаций об аварийных выбросах и разливах газа и нефти,

протокол утверждения балансовых запасов Государственной комиссии запасов РФ;

данные учета добытых нефти, газа, газового конденсата (валовая добыча) оперативно-производственных служб нефтегазосборных пунктов:

а) ежедневные сведения о добыче газа на основании подсчета картограмм контрольно-измерительных приборов и замера взлива нефти и газового конденсата по каждой емкости (журналы учета работы скважин, журнал учета добычи газа и конденсата, журнал заме-продукции скважин по нефти, суточные рапорта о работе скважин, замерные листы с записью результатов замера емкостей);

б) ежедневные сведения о движении газа, нефти, конденсата (журналы учета движения нефтегазо- продуктов);

в) ежемесячные сведения (ведомости) о фактической добыче и расходе газа, нефти, газового конденсата;

- баланс газа, нефти, газового конденсата по управлению в разрезе служб (цехов/ участков), видов расходов газа и потерь;

акты служб, цехов, участков о расходе газа, нефти и конденсата на технологические потери, собственные нужды и не планируемые потери;

акты комиссии по инвентаризации количества нефти и газового конденсата в товарных емкостях;

акты замера поданного (принятого) газа, первичные документы на отгрузку нефти, газового конденсата;

статистические отчеты: форма № 1-П ежемесячная «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»,

Форма 6-гр: Государственная статистическая отчетность «Сведения о состоянии и изменении запасов нефти, газа, конденсата, этана, пропана, бутанов, серы, гелия, азота, углекислого газа»;

N 1-ТЭК (нефть) "Сведения об эксплуатации нефтяных скважин";

N 2-ТЭК (газ) "Сведения об эксплуатации газовых скважин"

По природному газу. Определение добытого полезного ископаемого производится суммарно: товарная добыча газа и расход газа на собственные нужды промысла.

Товарной добычей считается количество газа, отпущенною потребителю: магистральному газопроводу, газоперерабатывающей заводу, станции подземного хранения и т.д. на основании подсчета картограмм коммерческих контрольно-измерительных приборов. К товарной добыче также относится количество газа, отпущенного своим предприятиям: буровым предприятиям, заводам и другим промышленным предприятиям своего объединения, жилищно-коммунальному хозяйству для отопления жилых домов, бань, прачечных, капитальному строительству, транспорту и другим промышленным подразделениям газодобывающего управления (ГДУ) и объединения (клубы, детские сады и т.д.).

Документом является «Акт замера поданного газа», подписанный представителем нефтегазопромыслового управления и потребителем, который составляется в конце месяца.

О расходе на собственные нужды промысла также составляются акты, которые утверждаются начальником или главным инженером газопромыслового управления.

Уст. таким образом объем добытого полезного ископаемого сверяется с оперативными данными по валовой добыче.

В состав валовой добычи включается общий объем добытого газа по скважинам, учтенный на основании данных «Журнала учета работы скважин», «Журнала учета добычи газа» и ежесуточных рапортов о работе скважин, которые заполняются дежурным оператором газомерных пунктов на основании подсчета картограмм расходомеров. В сведения вкл. потери по отдельным скважинам.

Обобщение данных по добыче газа по скважинам производится оперативно - производственной службой по газосборным пунктам. На газосборных пунктах и установках комплексной подготовки газа оперативно-производственной службой также по данным расходомеров, установленных на выходе со сборных пунктов, ежедневно составляются сведения о движении газа. Валовая добыча, расход на собственные нужды, потери и отпуск потребителям отражают в «Журнале учета движения газа», а в конце месяца составляется ведомость о фактической добыче и расходе газа».

Все данные передаются в производственно-диспетчерскую службу газопромыслового управления, где составляется «Баланс газа по управлению в разрезе служб (цехов, участков). Там указаны газа, потери, объем отпуска его потребителям.

Фактические потери определяются как разница между добычей и фактически добытыми полезными ископаемыми. Установленные вышеуказанным образом фактические потери сверяются с данными актов служб, цехов и участков о расходе газа и потерях. Службы, цеха и участки составляют акты о расходе газа:

на технологические потери (при продувке, ремонте скважин, сепараторов и другие потери при очистке, осушке и транспортировке газа;

собственные производственные нужды;

расходы не планируемые (прорывы трубопроводов, не герметичность и неисправность промыслового оборудования, межколонная утечка и т.д.).

Акты должны быть утверждены начальником или главным инженером газопромыслового управления.

Нормы расхода газа на технологические потери утверждаются технадзором в процентах к валовой добыче. Количество сверхнормативных потерь исчисляется как разница между фактическими потерями при добыче и количеством нормативных потерь.

Налог на прибыль организаций. При формировании НБ нал-щик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Такие расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности нал-ка подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Прочие расходы:

сумма регулярных платежей за пользование недрами

расходы в виде разового платежа за пользование недрами

расходы на освоение природных ресурсов (кроме средств бюджета и (или) средства гос. внебюджетных фондов.)

расходы на строительство временных сооружений (подъездных путей, для проживания участников геологоразведочных работ и др.)

На основании положений ст. 261 НК РФ расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы нал-ка на гео. изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Расходы на приобретение работ (услуг), геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе у государственных органов, а также расходы на самостоятельное проведение работ по освоению природных ресурсов принимаются для целей налогообложения в сумме фактических затрат.

Пунктом 4 ст. 261 НК РФ предусмотрен порядок признания расходов на строительство (бурение) разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с использованием этой скважины, а также на последующую ее ликвидацию, такие расходы также включаются в число прочих.

Расходы на НИОКР. Пользователи недр учитывают расходы на НИОКР на общих основаниях. То есть, если в результате выполнения НИОКР организация получила исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в пункте 3 статьи 257 НК РФ, данные права признаются нематериальными активами.

Получив положительный результат, организация может учитывать затраты на НИОКР при выполнении следующих условий (абзацы 1 и 2 п. 2 ст. 262 НК РФ):

·работы (отдельные этапы работ) по осуществлению НИОКР завершены;

·сторонами подписан акт сдачи-приемки;

·результаты НИОКР используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).

После завершения исследований и применения их результатов в производственной деятельности организации, предприятие имеет право ежемесячно признавать расходы на НИОКР в течение одного года равными частями в размере 1/12 суммы осуществленных затрат.