Аудит кредитов и займов в России и в соответствии с МСА

Целью аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов по полученным К и З, а также их отражения в отчетности предприятия. В ходе аудита К и З необходимо установить: * реальность и документированность К и З; * правильность оформления кредитных операций; * правильность отражения на счетах БУ операций по получению и возврату К банков; * цел. использ-ние заемных средств, полноту и своевр-сть их погашения; * оценку остатков по непогашенным К и З и уплату % по ним; * правильность определения сумм % за польз-ние К банков и их списание за счет сущ-щих источников; * полноту и своевременность погашения кредитов; * правильность оформления и отражения на счетах БУ З, полученных у др. пред-тий и физ. лиц; * правильность ведения синтет-кого и аналит-кого учета по счетам 66 и 67; * соответствие записей по учету заемных средств в Гл. книге и бухг. Отч-ти; * наличие просроченных задолж-тей и их отражение в учете.

Ауд-кая проверка учета К и З регулируется след. осн зак-ными и нормат. док-тами: ГК,НК, З-н О БУ, Положение по ведению БУ и бух отч., ПБУ 15/08 «Учет расходов по З и К», План счетов

К источникам инф-ции для проверки относятся сл. док-ты: учетная политика предприятия; первичные документы по разделу (участку) учета; регистры синтетического учета по разделу (участку) учета; регистры аналитического учета по разделу (участку) учета; бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений.

В соотв. с ПБУ 15/08 в составе инф-ции об учетной политике организации для целей БУ необходимо наличие данных: • о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; • составе и порядке списания дополнительных затрат по З; • выборе способов начисления и распределения доходов по заемным обязательствам; • порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

В соот. с Положением по ведению БУ и бухг. Отчет. в РФ, по полученным З и К зад-сть показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате %. В соотв. с НК расходы в виде % по долговым обяз-вам любого вида, в т.ч. %, начисл. по ценным бумагам и иным обяз-вам, выпушенным налогопл-щиком, вкл. в состав внереал-ных расходов (91 сч). Орг-циями м. использ-ся различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; док-ты, разрабатываемые предприятиями самостоятельно. Планом сч. БУ устан-тся состав обязательных аналитических группировок по каждому бухг. счету. Анал-ий учет по К иЗ на предприятии д. б. организован по след. направлениям по: • видам кредитов и займов (руб., вал.); • банкам и прочим орг-циям и физ. л., у кот. он был получен; • целевому назначению К; • срокам (просроченные К; К, срок погашения кот. еще не наступил); • участию в расчете налогооблагаемой прибыли. Если БУ на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи кот. обраб-тся первичные данные, предусмотрен перечень самых разнообразных форм. К формам отн-тся: • журнал-ордер по счету; • карточка по счету; • анализ счета;• обороты по счету на определенную дату. Бухг. Отч-ть, в кот. отражается раздел, д. вкл. в себя: • бухг. баланс по ф. № 1, отчет о прибылях и убытках по ф. № 2, прил. к балансу по ф. № 5, отчет о дв. ден. мр-в по ф. № 3, отчет о дв. капитала по ф. № 4; • отч-сть, представляемую в соотв. с зак-ом в органы. По разделу учета «К и З» вопросник м. б. составлен и в форме набора тестов. Для получения аудит-их докоз-тв исп-ся различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники получения информации. В ходе проверки аудиторы д. изучить содержание каждого кредитного дог-ра с целью опред-ния объекта кредитования, срока выдачи и возврата К, формы обеспечения обязательств, % ставок и порядка их уплаты. Затем оценивается правильность отраж. операций по получению К на счетах БУ, а также организация анал-кого учета. Правильность начисл. % за пользование К банков подтверждается по результатам их арифм-ого контроля. При выяснении источ-ков списания % за пользование К банков аудиторы д. учитывать направления исп-ия К. При изучении договоров З аудитор д. обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата З, его форму, наличие залога, размеров % и порядка их уплаты. При проверке организации синт-кого и анал-кого учета З сопоставляются суммы задолженности по всем соотв-щим дог-рам З и остатки по соотв-щим субсчетам счетов 66 «Расч. по краткоср. К иЗ» и 67 «Расч. по долгоср. К и З», проверяется правильность корресп-ции счетов. Осн. положения орг-ции аудита З и К: 1. Письмо об аудиторском задании готовится аудитором согл. МСА 210, а также российскому стандарту. 2. МСА 310, а также российские правила аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица в объёме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. 3. Порядок подготовки аудит-кого закл. регл-тся МСА 700, ФЗ «Об ауд. Деят-сти» и Фед. станд. Ауд. Деят-ти № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».