| Наименование
| РСБУ
| МСФО
| Комментарий
| |
| Определение и критерии признания НМА
| выполнение следующих условий:
- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
К НМА могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В состав НМА не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.
| Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, который контролируется организацией в результате прошлых событий и от которого ожидается поступление в организацию экономических выгод
Критериями признания НМА являются:
- идентифицируемость;
- контроль над ресурсами;
- способность приносить будущие экономические выгоды.
Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, когда он может быть отделен от организации для последующей продажи, передачи, лицензирования, сдачи в аренду или обмена или возникает из договорных или других юридических прав, вне зависимости от того, являются ли эти права передаваемыми или отделяемыми от данной организации или других прав и обязанностей.
Актив удовлетворяет критерию контроля над ресурсами, если организация имеет право на получение будущих экономических выгод, поступающих от лежащего в основе ресурса, и может ограничить доступ других организаций и лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды может вытекать не только из юридических прав, которые могут быть принудительно осуществлены в судебном порядке, но и иных обстоятельств, в частности, из юридически закрепленного ограничения доступа к информации.
Будущие экономические выгоды, проистекающие от НМА, могут включать выручку от продажи товаров или услуг, экономию затрат или другие выгоды, являющиеся результатом использования актива организацией.
В связи с отсутствием контроля не признаются в составе НМА квалификация и дополнительные навыки персонала, а также портфель клиентов, доля рынка, связи с клиентами, лояльность клиентов и т.п.
| Основным отличием подхода, используемого при определении НМА в МСФО, от подхода, применяемого РСБУ, является отсутствие в составе обязательных условий для признания НМА подтверждения исключительных прав.
В соответствии с РСБУ необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и соответствующего исключительного права. Это существенного ограничивает круг объектов, подлежащих учету в составе НМА, в связи с нормами российского гражданского законодательства в области интеллектуальной собственности.
Согласно МСФО выполнение критерия контроля над ресурсами может обеспечиваться не только наличием охранных документов, но и других юридических оснований. В частности, по МСФО, в отличие от РСБУ, в составе НМА могут отражаться ноу-хау (по РСБУ относятся к расходам на НИОКР), лицензии (по РСБУ включаются в состав расходов будущих периодов) и др.
.В МСФО отдельно не прописано условие использования НМА в производстве товаров, работ и услуг или для управленческих нужд, так критерий будущих экономических выгод предполагает обязательное использование активов в деятельности организации.
Также МСФО не устанавливает в качестве условия признания актива в составе НМА срок полезного использования свыше 12 месяцев.
| |
| Первоначальная оценка
| НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание НМА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
| НМА должен первоначально оцениваться по себестоимости.
Затраты, произведенные для обеспечения будущих экономических выгод в пользу организации, но не соответствующие критериям НМА, признаются в качестве расхода в том периоде, когда они были произведены (в частности, административные и другие общие накладные затраты).
Затраты, которые были первоначально признаны в качестве расхода, не подлежат признанию как часть себестоимости НМА на более позднюю дату.
Признание затрат в балансовой стоимости НМА прекращается, когда актив приведен в состояние, пригодное для использования в соответствии с намерениями руководства.
| Общие подходы к определению состава капитализируемых в стоимости НМА затрат, а также момента окончания капитализации затрат в ПБУ 14/2000 и МСФО 38 примерно соответствуют друг другу.
В МСФО акцентировано внимание на невозможности капитализации затрат на НМА, если они первоначально были отнесены к расходам. Хотя подобная норма отсутствует в ПБУ 14/2000, порядок признания затрат аналогичен, так как для капитализации затрат необходимо выполнение условий для признания НМА.
| |
| Срок полезного использования
| Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и не подлежит пересмотру.
Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).
Срок полезного использования НМА не может превышать срок деятельности организации.
| Срок полезной службы - период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив или количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.
Организация должна определить, является ли срок полезной службы актива ограниченным или неограниченным.
Неограниченным срок полезной службы признается в случае, когда не существует предсказуемого предела периода поступления денежных средств от данного актива.
Срок полезной службы НМА подлежит анализу, по крайней мере, в конце каждого финансового года. Если расчетный срок полезной службы значительно отличается от прежних оценок, то срок полезной службы должен быть пересмотрен.
| В МСФО и РСБУ различаются подходы к учету НМА с неопределенным сроком полезного использования: ПБУ 14/2000 ограничивает срок использования таких объектов периодом в 20 лет, МСФО 38 выделяет данные объекты в отдельную группу неамортизируемых НМА.
В ПБУ 14/2000 в отличие от МСФО 38 срок полезной службы не подлежит пересмотру.
|
| Момент начала и окончания начисления амортизации
| Амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта.
Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
| Амортизация актива начинается с момента его доступности для использования.
Амортизация прекращается на более раннюю из двух дат:
- дату прекращения признания данного актива;
- дату классификации актива как предназначенного для продажи.
| Момент начала амортизации в МСФО 38 привязан к готовности объекта НМА к его дальнейшему использованию. В связи с тем, что в РСБУ отсутствует специальный стандарт по учету внеоборотных активов, предназначенных для продажи, амортизация по таким НМА продолжает начисляться в общеустановленном порядке.
|
| Прекращение использования и выбытие
| Стоимость НМА, использование которых прекращено, подлежит списанию.
Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.
| Признание НМА подлежит прекращению при выбытии либо когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод.
Результат от выбытия НМА определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия (если таковые имеются) и балансовой стоимостью актива. Результат от выбытия п ризнается в составе прибылей и убытков и не может быть признан выручкой.
| В целом подходы совпадают.
|
| Раскрытие информации
| В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
- о способах оценки НМА, приобретенных не за денежные средства;
- о принятых организацией сроках полезного использования НМА (по отдельным группам);
- способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам НМА;
- о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по НМА.
| Для целей раскрытия информации НМА подразделяются на классы - группы активов, сходных по характеру и применению в деятельности организации.
Данные классы могут разбиваться на более мелкие или объединяются в более крупные классы при условии, что внутри одного класса не могут находится активы оцениваемые о себестоимости и переоцененной стоимости.
Для каждого класса НМА организация должна раскрывать специфическую информацию.
В отношении затрат на исследования и разработки должна раскрываться общая сумма таких затрат, признанных как расход в течение периода.
Приветствуется, но не требуется описание любого полностью амортизированного НМА, находящегося в эксплуатации;, а также краткое описание значительных НМА, контролируемых организацией, но не признанных как активы
|
|
| | | | | | |
