Ставки исчисления налога на доходы с физического лица

период рыночных преобразований (1992-2000 гг.) ставки подоходного налога в РФ неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 г. применялись три ставки: 12, 20, и 30% и соответственно относились к доходам до 50 тыс. руб., от 50000 до 150000 руб. и выше. Начиная с 1 января 2001 г. согласно ст. 224 НК РФ стали действовать иные ставки. Впервые в отношении основных доходов (оплаты труда) стала применяться единая ставка 13%. Теперь ставка налога на доходы физических лиц зависит не от размера получаемого дохода, а от его вида и от юридического статуса физического лица.

Некоторые виды доходов облагаются по другим ставкам:

35%:

· стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, более 4000 рублей;

· процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на 5 пунктов, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте;

· суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы указанных в пункте 2 статьи 212 Налогового Кодекса РФ, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Пункт 2 статьи 212 НК РФ устанавливает, что является доходом от использования нерыночной процентной ставки Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: Дело, 2006- 399 с.:

· для рублевых займов (кредитов) - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

· для займов (кредитов) в иностранной валюте - превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

9%:

· доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

30%:

· относится к нерезидентам Российской Федерации.

Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. Исчисление налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется 13%-ная ставка, с учетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

· заработная плата;

· надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);

· премии и вознаграждения;

· материальная помощь.

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

· оплата за работника товаров (работ, услуг);

· выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

· оплата труда в натуральной форме.

И, наконец, материальная выгода возникает:

· если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);

· если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога на доходы физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате ему средств либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Датой фактического получения дохода являются:

· день выплаты дохода в денежной форме (перечисление на счет плательщика);

· день передачи доходов в натуральной форме;

· день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При определении налоговой базы учитываются все виды доходов, полученные субъектом налога в натуральной и денежной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохода, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговая база на доходы субъекта налога определяется как денежное выражение дохода, уменьшенное на сумму налоговых вычетов (за счет получения льгот):

где Д_Д - доходы субъекта налога;

S_ВЫЧ - общая сумма стандартных вычетов за счет получения субъектом налога льгот.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, не переносится.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг определяется как превышение их рыночной стоимости (С_рын) над суммой расходов на их приобретение (С_расх):

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде имущества и товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (С_тов):

Сумма подоходного налога на доходы физических лиц (S_ф) исчисляется как процентная доля налоговой ставки (л_фi) от налоговой базы (Д_фi):

Где n - количество i-видов доходов, получаемых субъектом налога за отчетный период (год), i = 1…n.

Общая сумма налога начисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам субъекта налога в такой последовательности:

1. Составляется (уточняется) общий список (ведомость) численности работников предприятия с указанием заработной платы S_з за отчетный период, k = 1…m.

2. Уточняются по каждому работнику дополнительные суммы доходов, S_д.

3. Определяется доход каждого работника в отдельности:

4. Рассчитываются суммы вычетов, не включаемые в обложение налогом, каждого налогоплательщика с учетом действующего законодательства:

где i = 1…n - количество видов льгот (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные), которые уплачиваются при исчислении налога на доход налогоплательщика;

Н_л - льгота, устанавливаемая i-му субъекту налога, исчисленная в рублевом эквиваленте.

5. Рассчитывается налоговая база каждого налогоплательщика.

6. Рассчитывается сумма налога, уплачиваемая каждым налогоплательщиком в отдельности.

7. Рассчитывается общая сумма налога с физических лиц, уплачиваемая предприятием в бюджет по формуле: