И дополнений

В соответствии со ст.81 НК РФ налогоплательщик, обнаруживший ошибки в поданной им налоговой декларации, обязан внести в нее соответствующие дополнения и изменения. Если указанные изменения и дополнения вносятся в декларацию за прошлый отчетный период, когда срок подачи декларации и уплаты налога уже истек, то налогоплательщик освобождается от ответственности при условии, что к моменту представления указанных изменений в налоговые органы он уже уплатил в бюджет недостающую сумму налога и пени (п.4 ст.81 НК РФ).
Учитывая изложенное, налоговые органы имеют полное право наложить штрафные санкции на налогоплательщика, представившего в налоговые органы уточненный расчет по НДС за прошлый отчетный период, но не уплатившего к этому моменту сумму недоимки и пени в бюджет. Штраф в этом случае взимается по основаниям, предусмотренным ст.122 НК РФ, в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации налоговые органы совсем не обязаны требовать от налогоплательщика уплаты недоимки по НДС и пени до момента представления корректировок по НДС за предыдущий отчетный период. Более того, можно утверждать, что с точки зрения налоговых органов им выгоднее принять у налогоплательщика исправительные расчеты до момента уплаты им недоимки в бюджет, что позволит начислить налогоплательщику соответствующие штрафные санкции. В данном же случае налоговые органы попросту идут навстречу налогоплательщику и предлагают ему законный способ, позволяющий избежать штрафных санкций.
В заключение отметим, что Приказом МНС РФ от 27.08.2001 N БГ-3-03/311 "О внесении изменений и дополнений в Приказ МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407" были внесены изменения в Инструкцию по заполнению Декларации по НДС, касающиеся, в том числе, и порядка внесения изменений и дополнений в налоговые декларации по НДС в случае обнаружения ошибок. В соответствии с указанным Приказом при обнаружении ошибок, связанных с исчислением НДС, после 28 октября 2001 года (дата вступления в силу Приказа) налогоплательщик обязан представить в налоговые органы новую декларацию по НДС с внесенными в нее изменениями и дополнениями за тот отчетный период, в котором обнаружена ошибка. При этом начиная с отчета за октябрь 2001 года налогоплательщики больше не представляют в налоговые органы приложения А, А1 и Б к Декларации по НДС в связи с отменой этих приложений.

О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость

Федеральная налоговая служба письмо от 11.12.2013 № ГД-4-3/22317@

опубликовано: «ЭЖ Досье» №01 (9517)

Федеральная налоговая служба по вопросу отражения в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость операций, предусмотренных подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, сообщает следующее.

Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), утвержденным приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (далее — Порядок), установлено отражение в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» указанной налоговой декларации кодов операций, предусмотренных приложением № 1 к Порядку. При этом по каждому коду операции в указанном разделе налоговой декларации по НДС отражаются показатели налоговой базы, налоговых вычетов, сумм налога по соответствующим операциям.

Вместе с тем, раздел III «Операции, облагаемые по налоговой ставке 0 процентов» приложения № 1 к Порядку не содержит кода операции по реализации работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного плавания (река — море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм — чартер), предусмотренной подпунктом 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс).

В связи с этим, до внесения соответствующих изменений в приложение № 1 к Порядку налогоплательщики вправе в 4 разделе налоговой декларации по НДС, а также в разделах 5 и 6 указанной налоговой декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте 12 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, под кодом 1010405.

С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 15.11.2013 № 03-07-15/49098)