Порядок начисления НДС с сумм, полученных авансов

Статья: новые правила уплаты ндс с авансов (костюкова е., сальникова о.) ("расчет", 2002, n 7)

"Расчет", N 7, 2002
НОВЫЕ ПРАВИЛА УПЛАТЫ НДС С АВАНСОВ
Поправки в Налоговый кодекс изменили правила, по которым нужно платить НДС с полученных авансов.
Начисление НДС на сумму авансов
Как известно, на авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), нужно начислить НДС. Прежняя редакция Налогового кодекса предусматривала только два исключения из этого правила: в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) с производственным циклом более шести месяцев и товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.
Поправки дополнили этот перечень. Теперь НДС не облагаются авансы, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых за пределами России (например, консультационных услуг, оказываемых иностранным компаниям), а также работ, выполняемых в космосе.
Старая редакция ст.164 Налогового кодекса предусматривала для авансов специальные расчетные ставки налога: 9,09 и 16,67 процента. В новой редакции они заменены дробями 10%/110% и 20%/120%.
Пример. В июле ООО "Пассив" получило аванс 110 000 руб. в счет поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов. Бухгалтер "Пассива" начислил на аванс налог в размере 10 000 руб. (110 000 руб. x 10%: 110%). В учете он сделал такие проводки:
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 110 000 руб. - получен аванс;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 000 руб. - начислен НДС с аванса.
Новые ставки введены в действие задним числом - с 1 января, хотя Закон, установивший их, вступил в силу 1 июля. Тем не менее вы вправе не пересчитывать НДС за прошлые налоговые периоды, если вам это невыгодно. Дело в том, что законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют (ст.5 НК РФ).
Возмещение НДС, начисленного на сумму авансов
В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса НДС, начисленный на сумму авансов, подлежал вычету после реализации товаров (работ, услуг), в счет поставки которых они были получены (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ).
Поправки изменили эту формулировку - теперь одной реализации недостаточно. Пункт 8 ст.171 Налогового кодекса гласит: "Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)".
Если понимать это буквально, то теперь для того, чтобы принять к вычету НДС с аванса, нужно сначала перечислить эту сумму в бюджет. Если аванс получен в одном налоговом периоде, а реализация произошла в другом, новые правила ничего не меняют. В этом случае НДС с аванса будет уплачен в составе общей суммы налога за налоговый период. В следующем периоде его можно будет принять к вычету.
А как быть, если аванс и реализация произошли в одном налоговом периоде? Нужно ли в этом случае отдельно перечислять в бюджет налог с аванса, чтобы принять его к вычету?
Если верить МНС, куда мы обратились за разъяснениями, - нужно. Если фирма не перечислит налог с аванса до конца налогового периода, она не сможет применить налоговый вычет. Тогда придется заплатить НДС в двойном размере: и с аванса, и с выручки. Вот как это выглядит на примере.
Пример. ООО "Пассив" платит НДС ежемесячно. 5 августа 2002 г. "Пассив" получил аванс на сумму 60 000 руб. 20 августа товары были проданы. Бухгалтер сделал следующие проводки:
5 августа
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 60 000 руб. - получен аванс;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 000 руб. (60 000 руб. x 20%: 120%) - начислен НДС с аванса;
20 августа
Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 субсчет "Выручка"
- 60 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90 субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 10 000 руб. - начислен НДС с выручки;
Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 60 000 руб. - аванс зачтен в счет оплаты товаров.
Если следовать позиции налоговиков, до тех пор пока НДС с аванса в бюджет не перечислен, "Пассив" не может принять его к вычету. Чтобы сумма этого налога не оставалась на счете 62, можно использовать счет 76, открыв на нем субсчет "Расчеты по не перечисленному в бюджет НДС с авансов":
Дебет 76 субсчет "Расчеты по не перечисленному в бюджет НДС с авансов" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"
- 10 000 руб. - учтен неуплаченный НДС с аванса.
Чтобы упростить пример, предположим, что входного НДС в августе не было. Тогда сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за этот месяц, составит 20 000 руб. (10 000 + 10 000).