Г) взносы на благотворительность;

д) медицинские расходы, но в части, превышающей 7,5% скорректированного совокупного дохода налогоплательщика; и

е) убытки от случайных происшествий, не возмещенные страховкой, но в части, превышающей 10% совокупного скорректированного дохода налогоплательщика.

Некоторые детализированные вычеты, называемые `смешанными`[13], могут применяться только при условии, что их величина превышает пороговую величину в 2% от скорректированного совокупного дохода налогоплательщика. Все детализированные вычеты считаются смешанными, если только закон не предусматривает специального исключения. Основными исключениями из нижнего порогового ограничения в 2% являются следующие: проценты, налоги, убытки от случайных происшествий, взносы на благотворительность, и медицинские расходы.

Применительно к детализированным вычетам для налогоплательщиков с высокими доходами действует определенное верхнее пороговое ограничение. Налогоплательщики, у которых скорректированный совокупный доход превышает пороговую величину, обязаны снизить свои детализированные вычеты на меньшую из следующих величин:

(i) 3% от совокупного скорректированного дохода, превышающего пороговую величину;

(ii) 80% от совокупного размера своих детализированных вычетов.

Пороговые величины по скорректированному совокупному доходу, с которых начинается снижение, изменяются в зависимости от категории налогоплательщика, подающего налоговую декларацию. По состоянию на 2003 год пороговые суммы были следующие:

По Закону `О налогах` 2001 года совокупное ограничение по детализированным вычетам должно быть постепенно уменьшено в период с 2006 года по 2009 год и полностью отменено в 2010 году.

Следующей подлежащей рассмотрению налоговой льготой являются персональные скидки. По общему правилу налогоплательщики могут получить персональные скидки для себя, своих супругов, в случае если подается совместная налоговая декларация, а также для каждого находящегося на иждивении ребенка в возрасте до 19 лет, либо в возрасте до 24 лет, если ребенок является студентом очной формы обучения.

Размер персонального вычета по каждому из оснований на 2003 год составлял 3050 долларов США. Размер персонального вычета ежегодно корректируется Службой внутренних доходов по индексу потребительских цен в США.

Суммы персональных вычетов поэтапно снижаются для налогоплательщиков с высокими доходами. Этапы заключаются в том, что за каждые 2500 долларов США (или их часть), на которые скорректированный совокупный доход превышает пороговую величину, размер персональных вычетов снижается на 2%. В 2003 году пороговые величины для соответствующих категорий налогоплательщиков были следующие:

Что касается предельной величины, то если у налогоплательщиков скорректированный совокупный доход превышает указанную предельную величину, то персональные вычеты не предоставляются вообще.

Однако Закон `О налогах` 2001 года ликвидировал механизм поэтапного снижения персональных вычетов для налогоплательщиков с высокими доходами. Ликвидация будет проходить постепенно с 2006 по 2009 год и будет полностью реализована в 2010 году.

Далее следует рассмотреть изъятия, предоставляемые американским законодательством по налогу на доходы физических лиц. Существует несколько видов изъятий:

(1) изъятия, связанные с так называемыми `выплатами в натуральной форме`[14]. По общему правилу выплаты в натуральной форме, полученные от работодателя, являются налогооблагаемым доходом, если только они прямо не исключены из него соответствующими положениями закона. Подобные выплаты в Соединенных Штатах называются `дополнительными выплатами`[15]. Исключения (изъятия) предоставляются законодательством в следующих случаях:

Услуги, оказанные работнику, если они являются такими же, какие работодатель предлагает клиентам при обычном осуществлении хозяйственной деятельности, при условии, что при предоставлении таких услуг работнику работодатель не понес существенных дополнительных издержек;