Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства

Уголовная ответственность должностных лиц налогоплательщика - юридического лица регулируется тремя статьями УК РФ: а) ст. 199 - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации; б) ст. 199.1 - неисполнение обязанностей налогового агента; в) ст. 199.2 - сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

Начиная с какой суммы неуплаченных налогов данные деяния являются преступлением? Для возбуждения уголовного дела важен размер неуплаченных налогов. Уголовная ответственность наступает только в случае их неуплаты в крупном и особо крупном размерах.

Размер крупной недоимки составляет более 500 тыс. руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Если размер недоимки более 1 млн 500 тыс. руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под недоимкой особо крупного размера понимают неуплату более 2 млн 500 тыс. руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 млн 500 тыс. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Неуплаченная сумма налогов и (или) сборов считается неуплатой в крупном размере, только если срок, в течение которого налогоплательщик уклонился от уплаты налога и (или) сбора, составляет не более трех финансовых лет подряд. Установленный УК РФ срок в три года совпадает с продолжительностью периода, который в соответствии со ст. 87 НК РФ может быть охвачен налоговой проверкой.

УК РФ установил исчерпывающий перечень способов уклонения от уплаты налогов: фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы; в представленных документах указаны заведомо ложные сведения.

Если в налоговый орган представлена достоверная отчетность, но налоги не перечислены, то привлечь налогоплательщика к ответственности по ст. 199 УК РФ нельзя.

Наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) неисполнение обязанностей налогового агента. В соответствии со ст. 199 и 199.1 УК РФ уклонение от уплаты налогов либо неисполнение обязанностей налогового агента влекут: штраф от 100 тыс. до 300 тыс. руб.; штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет; арест на срок от четырех до шести месяцев; лишение свободы на срок до двух лет; лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, назначается более строгое наказание: лишение свободы на срок до шести лет; лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет; штраф от 200 тыс. до 500 тыс. руб.; штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Под отягчающими обстоятельствами понимаются следующие: преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору; фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Уголовная ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов. Статья 199.2 УК РФ устанавливает уголовную ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов.

В соответствии со ст. 46-48 НК РФ взыскание может быть обращено на денежные средства, находящиеся на счетах в банках, а также последовательно на следующее имущество: - наличные денежные средства; - имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности, ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений;

готовую продукцию (товары), а также иные материальные ценности, не участвующие и (или) не предназначенные для непосредственного участия в производстве;

сырье и материалы, предназначенные для непосредственного участия в производстве, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;

имущество, переданное по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Имущество, на которое может быть обращено взыскание, должно принадлежать организации или предпринимателю на праве собственности.

Наказание за данное преступление устанавливается в виде штрафа в размере от 200 тыс. до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до трех лет либо в виде лишения свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Кто несет уголовную ответственность за данное деяние? В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" за законность всех хозяйственных операций отвечает руководитель предприятия. Поэтому в подавляющем большинстве случаев именно он несет уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов. Значительно реже ответственность несет главный бухгалтер.