Система налогового контроля

Нормативное распределение по численности работников:

· контрольный блок (отделы камеральных и выездных проверок) должен составлять не менее 40 % от предельной численности работников инспекции;

· отдел финансового и общего обеспечения - не более 12,5 % от предельной численности работников инспекции;

· численность работников отдела камеральных проверок должна составлять не менее 55 % от общей численности работников отделов камеральных и выездных проверок.

Налоговый контроль может быть государственным и негосударственным. Государственный контроль в зависимости от сроков подразделяется на периодический и оперативный. Негосударственный контроль, осуществляемый работниками бухгалтерии, считается первичным, а с привлечением аудиторов - последующим. Контроль - за полнотой и своевременностью уплаты исчисленных налогов и других обязательных платежей - осуществляется как в ходе проверок непосредственно у плательщиков, так и на основе поступающих в налоговые органы банковских документов.

В целях проведения налогового контроля все налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговые органы. Налоговый орган обязан осуществить постановку налогоплательщика на учет в течение 5 дней со дня подачи документов и в тот же срок выдать свидетельство.

Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообложения, а также осуществляются в разрезе отдельных налогов, налоговых групп и групп налогоплательщиков. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, посредством налоговых проверок, проверки данных и учета и отчетности.

Основная форма проведения налогового контроля – это налоговые прверки.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком. Камеральная проверка проводится в течение 3 месяцев со дня подачи налоговой декларации. Если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается камеральная проверка уточненной декларации. При этом документы, которые инспекция получила при проверке первоначальной декларации, могут использоваться ею при осуществлении налогового контроля в отношении налогоплательщика. Акт составляется только по проверкам, выявившим нарушения законодательства.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа. Она может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговой орган не вправе проводить в течение одного года две выездные проверки по одним и тем же налогам за один и то же период, а в отношении 1 налогоплательщика более 2 проверок в течение финансового года. Выездная проверка не может продолжаться более 2 месяцев. В ходе выездной проверки должностные лица могут проводить инвентаризацию имущества, осмотр помещений и территорий, экспертизу и допрос свидетеля за 3 года, предшествующие году проверки.

По результатам проверки (но не позднее, чем через 2 месяца после составления справки) должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки. С 2009 года акт налоговой проверки вручается налогоплательщику в течение 5 дней с даты его составления. По результатам проверки руководитель налогового органа выносит решение: о привлечении налогоплательщика к ответственности; об отказе о привлечении к ответственности; о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

С 01.01.2012 г. вводится новое понятие «контролируемые сделки» - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся:

· сделки между взаимозависимыми лицами;

· сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (сумма доходов более 60 млн. р.);

· сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (сумма доходов более 60 млн. р.).

Установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о контролируемых сделках. Уведомление необходимо направлять, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок) в 2012 г. превышает 100 млн. р., в 2013 г. – 80 млн. р. Соответствующее уведомление нужно представлять не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом

Несвоевременное представление уведомления, а также указание в нем недостоверных сведений о контролируемых сделках влечет штраф в размере 5000 р.