Вопрос 55. Единый социальный налог

Установленный гл. 24 НК РФ единый социальный налог является целевым. Его цель – мобилизация средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

1. Статья 235 НК РФ закрепляет по существу две самостоятельные категории налогоплательщиков единого социального налога. Во-пер­вых, к ним относятся лица, производящие выплаты физическим ли­цам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Во-вто­рых, индивидуальные предприниматели и адвокаты. Если налогопла­тельщик одновременно относится к нескольким категориям налогопла­тельщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

2. Отмеченная выше «двойственность» единого социального нало­га заметна также и при характеристике его объекта налогообложения. Объектом налогообложения для первой группы налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налого­плательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предмет которых — выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивиду­альным предпринимателям), а также по авторским договорам. Однако
не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей имущества в пользование.
Объектом налогообложения для второй группы налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессио­нальной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлече­нием.

3. В зависимости от объекта налогообложения определяется и на­логовая база по единому социальному налогу. Налоговая база налого­плательщиков, относящихся к первой группе, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются, в частности, полная или час­тичная оплата товаров, предназначенных для физического лица — работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, пита­ния, отдыха, обучения в их интересах. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу
(получателю вознаграждения).

Для второй группы налогоплательщиков налоговая база определя­ется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогопла­тельщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

4. Согласно ст. 240 НК РФ налоговым периодом по единому соци­альному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Данный налог имеет сложную шкалу ставок. От­метим лишь, что в целом она характеризуется регрессивностью, т.е.
ставки уменьшаются по мере возрастания величины налоговой базы в течение одного налогового периода.

Относительно порядка исчисления рассматриваемого налога следует особо подчеркнуть, что его сумма (или сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на­логоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по'страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, пре­дусмотренных Законом об обязательном пенсионном страховании в РФ. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

5. Что касается порядка и сроков уплаты налога, то согласно ст. 243 НК РФ сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщика­ми-работодателями (первая группа налогоплательщиков) отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из ве­личины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществлен­ных — для налогоплательщиков — физических лиц) с начала налого­вого периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежеме­сячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа сле­дующего месяца.

Кроме того, указанные налогоплательщики представляют налого­вую декларацию по налогу, по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим представление декларации в на­логовый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориаль­ный орган Пенсионного фонда РФ.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями (вторая группа налогоплательщиков), в силу ст. 244 НК РФ уплачивают налог по иной процедуре. В этом случае расчет сумм авансовых платежей по налогу производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период и со­ответствующих ставок. Данные о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансо­вых платежей по страховым взносам) представляются налогоплатель­щиком в налоговый орган одновременно с представлением расчетов и (или) налоговой декларации по налогу.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на осно­вании налоговых уведомлений: 1) за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года; 2) за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года; 3) за октябрь — декабрь — не позднее 15 января сле­дующего года. При этом сумма налога исчисляется налогоплательщи­ком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соот­ветствующая процентная доля налоговой базы. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговым период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.