Порядок обжалования решений по результатам налоговых проверок: современная практика и новые тенденции

В НК РФ четко изложен порядок обжалования налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов принятых налоговым органом решений по итогам проведенной налоговой проверки.

Установлено, что налогоплательщик, налоговый агент или плательщик сборов может обжаловать принятое налоговым органом, но не вступившее в силу решение, в вышестоящий налоговый орган путем подачи апелляционной жалобы. При этом Налоговым Кодексом установлено, что если вышестоящий налоговый орган не отменяет решение нижестоящего налогового органа, то оно вступает в силу после его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае изменения вышестоящим налоговым органом решения нижестоящего налогового органа данное решение с учетом внесенных изменений вступает в силу со дня принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу решение налогового органа, не обжалованное в апелляционном порядке, может быть также обжаловано в вышестоящий налоговый орган. При этом НК РФ предоставил право вышестоящему налоговому органу приостановить исполнение обжалуемого решения.

НК РФ определен порядок судебного обжалования налогоплательщиком, налоговым агентом или плательщиком сборов принятого налоговым органом по материалам налоговой проверки решения о привлечении проверяемого лица к ответственности за совершение налогового правонарушения. Обжалование такого решения налогового органа в судебном порядке возможно только после обжалования данного решения в вышестоящем налоговом органе.

Только после принятия мотивированного решения о привлечении налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов к ответственности за нарушение налогового законодательства ему может быть направлено требование об уплате пеней и штрафа.

Принципиально новым во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиков явилась отмена с 2007 г. действовавшей до этого в НК РФ нормы об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщиков – организаций и индивидуальных предпринимателей штрафных санкций за нарушение налогового законодательства.

Судебный порядок взыскания штрафов за нарушение налогового законодательства сохранен только в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также организаций, которым открыты лицевые счета в органах федерального казначейства. После вынесения решения о привлечении этих лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на них налоговой санкции. При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику, налоговому агенту или плательщику сборов добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции.

Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющимся индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции. К исковому заявлению в обязательном порядке должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

П. 6 ст. 100 НК РФ, предусматривает право проверяемого налогоплательщика при несогласии с фактами, излагаемыми в акте налоговой проверки, с выводами и предложениями проверяющих, представить письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

В возражении по акту налоговой проверки налогоплательщик отражает следующее:

1) Излагает обстоятельства, с которыми он не согласен

2) Приводит мотивированные доводы со ссылками на нормы законодательства

3) Указывает позицию МинФина и ФНС РФ по данному факту, изложенную в соответствующих письмах

4) Сделать ссылку на судебную практику по данному вопросу, который подтверждает правоту налогоплательщика

5) Сослаться на имеющиеся в организации документы, подтверждающие правоту налогоплательщика

К возражениям по акту следует приложить документы или их заверенные копии, подтверждающие обоснованность возражений.

Копии документов заверяются подписями уполномоченных лиц организации, как правило, это руководитель или главный бухгалтер. Подписи должны быть расшифрованы и заверены печатью.

В некоторые случаях, когда объем документов по возражениям велик или представить вместе с возражениями затруднительно, эти документы могут быть переданы в налоговые органы позже, например, в момент, когда возражения по акту проверки рассматриваются непосредственно в налоговом органе. В возражениях, которые направил налогоплательщик по акту, делается оговорка о том, что документы будут представлены позже.

Срок для возражения составляет 15 дней со дня получения акта налоговой проверки. П.6. ст. 100 НК РФ.

Процессуальный порядок рассмотрения возражения изложен в ст. 101 НК РФ.

Уполномоченное лицо налогового органа излагает суть нарушений, после этого слово предоставляется налогоплательщику, который должен четко изложить суть возражений, после рассмотрения акта налоговой проверки и возражения налогоплательщика, руководитель или заместитель руководителя налогового органа принимает решение о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в таком привлечении в течении 10 рабочих дней со дня окончания срока для подачи налогоплательщиком возражений.

При необходимости получения дополнительных документов для подтверждения факта совершения налогового правонарушения или отсутствия такового, руководитель налогового органа может вынести решение о проведении в срок не превышающий 1 месяца дополнительные мероприятия налогового контроля, по п. 6 ст. 101 НК РФ, а именно истребование документов в соответствии со ст. 93 и 93.1, допрос свидетелей, проведение экспертизы.

Если в решении налогового органа, принятого по результатам налоговой проверки до начислен налогоплательщику налог из-за нарушения, которое не отражено в итоговой части акта выездной налоговой проверки, то решение в этой части признается недействительным. К такому выводу пришел Высший Арбитражный Суд РФ.

Принятое решение необходимо вручить налогоплательщику под расписку в течение 5 дней после его вынесения, п. 9 ст. 101 НК РФ. Одновременно с решением налогоплательщику вручается и требование об уплате налога, пени и штрафов. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения и требования на уплату налогов, эти документы направляются заказным письмом по истечении 6 дней п. 11 ст. 101.4 НК РФ.

Принятое решение по акту налоговой проверки вступает в силу по истечению 10 дней со дня его вручения налогоплательщику, т.е. в течение данного срока решение налогового органа не действует и никаких действий по взысканию налоговой, пеней, в бесспорном порядке налоговый орган произвести не может.