Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Главным условием принятия сумм предъявленного НДС к вычету в соответствии с пп. 1 и 2 п. 2 ст. 171 НК РФ является использование приобретаемых товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для выполнения операций, облагаемых НДС, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении оборудования к установке. В силу абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся, если указанное оборудование к установке приобретается для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС (п. п. 2 и 4 ст. 171 НК РФ). Причем вычеты производятся в полном объеме после принятия оборудования на учет.

При осуществлении капитального строительства налоговые вычеты квалифицируются в зависимости от принятого способа строительства (подрядного или хозяйственного), характера строительной деятельности организации (подрядной деятельности, деятельности заказчика или инвестора), а также от назначения строящегося объекта согласно проектной документации.

При строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, предприятие самостоятельно производит все затраты, связанные со строительством. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий СМР для собственного потребления, связанные с имуществом, использование которого предназначено для налогооблагаемой деятельности и стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизацию) при исчислении налога на прибыль, имеет право на вычеты:

1) сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР.

Право на такой вычет возникает у плательщика НДС при одновременном выполнении следующих условий: объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности, товары (работы, услуги) приняты к учету, имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом (п. 1 ст. 172 НК РФ);

2) сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с объемов СМР для собственного потребления (при условии, что объект предназначен для использования в налогооблагаемой деятельности).

Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного налогоплательщиком при выполнении СМР для собственного потребления, в соответствии со ст. 173 НК РФ.

Следовательно, налогоплательщик принимает к вычету НДС в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, по итогам которого НДС был уплачен.

При исчислении НДС со стоимости СМР для собственного потребления организация составляет счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж.

Счет-фактура выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр регистрируется в книге продаж и хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. После того как начисленный НДС будет уплачен в бюджет, второй экземпляр счета-фактуры регистрируется в книге покупок (п. 12 Правил).

В том случае, если организацией построенный объект начинает использоваться в не облагаемых НДС операциях, НДС, начисленный и принятый к вычету в установленном порядке, подлежит восстановлению.

С 01.01.2006 моментом определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления является последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

В бухгалтерском учете предъявленные поставщиками суммы НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, отражаются на отдельном субсчете к счету 19 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР»:

Дебет 19 «НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР»