Виды учетных регистров и порядок записи в них

Все бухгалтерские операции после их проверки и подсчета должны быть зарегистрированы в определенной последовательности на основании первичных документов. Совокупность специально разграфленных листов бумаги, приспособленных для регистрации бухгалтерских проводок и записей по счетам, называется учетным регистром. В учетном регистре производится группировка данных первичных документов по однородным признакам, которые используются ля ведения бухгалтерского учета и управления хозяйственной деятельностью предприятия. Существует несколько признаков группировки учетных регистров: По характеру бухгалтерских записей: хронологические (на них отражаются хозяйственные операции по мере их совершения; если в первичных документах отражена корреспонденция счетов, то она находит отражение в регистрах хронологического учета), систематические (в них группируются однородные по экономическому содержанию операции; такая систематическая группировка осуществляется на счетах синтетического и аналитического учета. По внешнему виду: книги (скрепленные листы бумаги одного формата, на переплете книги пишут ее наименование и название предприятия; бухгалтерские книги используются как для ведения синтетического, так и аналитического учета; страницы книги должны быть пронумерованы, книга должна быть прошнурована, на последней странице указывается общее количество страниц и ставится роспись главного бухгалтера и печать), карточки (таблицы на бланках стандартных размеров, применяемые для отражения аналитических данных по каждой номенклатуре учета), свободные листы (таблицы специального формата со специальным графлением; на них ведутся различные ведомости и журналы; они используются также для ведения синтетического и аналитического учета). По объемам содержания: регистры синтетического учета, регистры аналитического учета, комбинированные. Порядок записи хозяйственных операций в учетные регистры регламентируете» Положе­нием о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. В соответствии с этим Положением хозяйственные опе­рации в учетные регистры записывают только на основании надлежаще оформленных и обработанных документов темного цвета чернилами (иди пастой шариковых ручек, средствами механизации вши иными средствами, обеспечивающими сохра­нение в течение длительного времени и предупрежда­ющими внесение несанкционированных и незаметных исправлений. П, которые составляют учетные.регистры на машиночитаемых носителях, должны обеспечить их воспроизводство в удобном для чтения виде. Ответственность за правильность регистрации информации в учетных регистрах несут лица, составившие и подписавшие, их. Перенесение информации из первичных документов в учет­ные регистры должно осуществляться во мере их наступления к месту обработки (в бухгалтерию,, на вычислительные уста­новки), однако не позже срока, обеспечивающего своевремен­ную выплату заработной платы, составление деклараций, бух­галтерской и статистической отчетности. Записи хозяйственных операций в учетные регистры должны быть четкими и понятными. Подчистки и неоговоренные исправ­ления, пропуски строчек и приписки между строчками не разре­шаются. Записи в учетные регистры могут быть простыми и копиро­вальными. Порядок отражения хозяйственных операций в учетных от формы бухгалтерского учета, применяемой на предприятии. При определенных формах (например, мемо­риально-ордерной) операции вначале отражают в регистрах синте­тического учета, а затем — аналитического. Однако в современных условиях распространен иной порядок: текущий учет операций осуществляют преимущественно в комбинированных регистрах хроно­логического и систематического учета, а на отдельных участках — также синтетического и аналитического учета. В конце месяца в учетных регистрах по каждому счету под­считывают оборот по дебету и кредиту и определяют остатки на 1-е число следующего за отчетным месяца. Этот заключи­тельный этап учетной работы нужен для проверки правильнос­ти учетных записей, а также для получения информации, необ­ходимой для составления отчетности.

42. Формы бухгалтерского учета: мемориально-ордерная Алгоритм обработки информации при использовании мемориально-ордерной формы.

Форма БУ - определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деят-ти предприятий, необходимых для принятия управленческих решений. Сейчас наиболее распространенными являются 4 основных формы БУ:

Мемориально-ордерная (МОФ). Была распространена в нашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз. операции отражались в первичных документах, на основании которых составляются мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д одного счета и К разных счетов. На основе мемориалов-ордеров составляется регистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров. Каждому м-ордеру присваивается собственный номер. На основании м-ордеров ведутся карточки аналитического учета и главная книга. На основании карточек аналитического учета составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам. На основании м-ордеров составляется оборотная ведомость по синтетическим счетам. На основании оборотных ведомостей составляется баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле. Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах нар. хозяйства. Применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в сочетании с журнально-ордерной формой. Недостатки: многократность записей 1 и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, т.к. не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительный объем работ приходится на конец отчетного периода; трудоемкость в учете; неприспособленность к анализу хоз.-фин. деятельности фирмы. В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многие предприятия используют МОФ.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хоз. операций в определенной последователь-ности и группировке соответствующими приемами записей.

Мемориально-ордерная форма учета применяется на предприятиях в нескольких вариантах в зависимости от особенностей отрасли промышленности и типа предприятия. В ней сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры.

Синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую хозяйственную операцию (или группу операций, объединенных в сводном документе) составляется мемориальный ордер. Главное содержание мемориального ордера – это бухгалтерская проводка (корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма.

Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал, им присваиваются порядковые номера.

После отражения в регистрационном журнале сведений о хозяйственных операциях данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или заменяющую ее многографную ведомость.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, построенную с использованием синтетических счетов. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс предприятия составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

43. Формы бухгалтерского учета: журнально-ордерная. Алгоритм обработки информации при использовании журнально-ордерной формы

Форма БУ - определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деят-ти предприятий, необходимых для принятия управленческих решений. Сейчас наиболее распространенными являются 4 основных формы БУ:

Журнально-ордерная (ЖОФ). ЖОФ - более совершенная (60-е г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению. Сущность ЖОФ: все хоз. операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз. операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости. На основании первичных документов ведутся карточки аналитического учета (ведомости аналитического учета). На основании накопительных ведомостей или первичных документов составляются журналы-ордера, где ведется синтетический учет. На основании ведомостей аналитического учета или карточек составляется оборотная ведомость по аналитическому учету. На основании журналов-ордеров - составляется главная книга. На основании гл.книги - баланс и отчетность. Общие - то, что все операции отражаются в первичных документах и на их основании ведется главная книга. Недостатки ЖОФ - ручная запись всех операций в УР, трудоемкость, аналитичность и возможность проводить анализ деятельности фирмы.

ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА УЧЕТА

Сущность ЖОФ: все хоз. операции в момент их совершения отражаются в первич­ных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз. операций на ос­новании первичных документов составляются накопительные ведомости. Эта форма БУ основана на применении способа систематического накапливания и группировки учетных данных в необходимых разрезах в журналах-ордерах и вспомогательных к ним ведомостях непосредственно на основании первичных документов.

Регистрацию и систематизацию хоз. операций производят в журналах-ордерах на протяжении месяца. По окончании месяца выводят итоги и записи делают в главную книгу. Т.о., при этой форме БУ хронологическую и систематическую запись делают в одних и тех же учетных регистрах одновременно. Хронологический журнал не ведет­ся, мемориальные ордера не выписываются.

Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей для состав­ления отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не составля­ют, а составляют сальдовый баланс по итогам гл. книги.

Записи в журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на осно­вании отчетов кассира с приложенными кассойыми ордерами за целый день. Итоги по журналам-ордерам за месяц записывают в главную книгу, где обороты по Д даются в разрезе счетов, а обороты по К-только в целом. Порядок записи:

на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредственно или при помощи различных вспомогательных ведомостей, где данные из первичных документов предварительно группируются (т.е. накаплива­ются, а в журнал-ордер записывается итог). Т.о., в журналах-ордерах находят отра­жение все операции за месяц. Их итоги как бы представляют месячные мемориаль­ные ордера. Отдельные журналы-ордера используются для записей операций по к.-л. главному счету в течение месяца. Эти журналы-ордера (ЖО) являются регистрами, предназначенными для К записей по главным счетам с указанием корреспонденции дебетуемых счетов. Т.е. ежемесячные итоги этих ЖО дают сумму кредитов, оборота по глав, счету с указанием дебетуемых счетов. Каждый ЖО является регистром и хронологического, и систематического учета, и заменяет собой мемориальный ордер по данному счету.

Вспомогательные ведомости предусмотрены для случаев, когда технически сложно получить в журналах требуемые учетные показатели непосредственно по первичным документам.

Т.к. в каждом ЖО регистрируют операции только по К счета, то сумма Д оборота по каждому счету м.б. получена только путем выборки из ЖО.

В конце месяца Д оборот выявляется в Главной книге, куда делаются записи из всех ЖО. В Глав, книге обороты по Д даются в корреспонденции с К соответствующих счетов, обороты по К даются 1 записью. Т.о., ЖО и Главная книга взаимодополняют друг друга.

Аналитический учет может вестись в ряде ЖО и вспомогательных к ним накопи­тельных ведомостях. В этом случае ЖО заменяет собой регистры аналитич. учета.

По счетам, где ЖО не могут дать всех необходимых сведений, для оперативного руководства используют регистры аналитического учета (при учете ОС, сортовом уче­те материалов, готовой продукции по видам). Оборотные ведомости составляют лишь по счетам, по кот. ведутся карточки аналитического учета.

Записи в регистрах производятся по мере поступления документов либо итогами за месяц. На документах указывают номер регистра и порядковый номер записи.

i 8) В конце месяца регистры подписывают лица, производившие записи, а ЖО под­писывает и гл.бухгалтер. В ЖО делается отметка о перенесении данных в Главную книгу.

9) Ошибки, обнаруженные в регистрах до проставления итогов, исправляют кор-
ректур.способом. После перенесения итогов в Гл.книгу - исправление оформляют в
соответствии с бух. справкой.

10) Обработанные документы хранят в отдельных папках, ЖО хранят отдельно от
документов.

Т.о., ЖОФ имеет определенные преимущества. При ЖОФ учет всех хоз. операций веДут в накопительных ведомостях, позволяет сгруппировать операции по К гл. сче­тов в разрезе корреспонденции дебетуемых счетов. В 1 регистре могут сочетаться хронологическая и систематическая запись и использоваться ежемесячные итоги ЖО для записи оборотов в Гл.книгу, не прибегая к составлению мемориальных ордеров. По ряду гл. счетов можно не вести спец. аналитический учет. При этой форме дости­гается непосредственная увязка аналитического учета с синтетическим, а также с ба­лансом. Использование ЖО позволяет при регистрации в них операций быстрее ори­ентироваться в корреспонденции счетов и предотвращать не соответствующие экон. содержанию записи. При этой форме создаются условия для широкого разделения учет.труда. Недостатки ЖОФ: громоздкость, определенной сложности построения

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хоз. операций в определенной последователь-ности и группировке соответствующими приемами записей.

В основе журнально-ордерной формы бухгалтерского учета лежат принципы накапливания и систематизации данных первичных документов в учетных регистрах, позволяющие обеспечить синтетический и аналитический учет средств, источников и хозяйственных операций по всем разделам бух. учета. Это исключает необходимость составления мемориальных ордеров.

Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для управления финансово - хозяйственной и коммерческой деятельностью предприятия, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.

Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами этой формы учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах. Поэтому данные первичных документов предварительно группируются в ведомостях, а их итоги затем переносятся в журналы-ордера.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс.

44. Формы бухгалтерского учета: упрощенная форма учета для субъектов малого предпринимательства. Алгоритм обработки информации при использовании упрощенной формы бухгалтерского учета.

Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров для отражения хоз. операций в определенной последователь-ности и группировке соответствующими приемами записей.

Упрощенная форма применяется для малых предприятий и субъектов малого предпринимательства, т.к. они имеют простой хозяйственный процесс, незначительное количество хозяйственных операций и т.д. Упрощенная форма бухгалтерского учета делится на: простая форма бухгалтерского учета, предприятия используют следующие регистры (книга учета хозяйственных операций (К1), ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В1), ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров (В2), ведомость учета заработной платы (В8)); производственная форма с учетом регистров учета имущества предприятия, предприятия используют следующие регистры (книга учета хозяйственных операций (К1), ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений (В1), ведомость учета производственных запасов, готовой продукции и товаров (В2), ведомость учета расходов на производство (В3), ведомость учета денежных средств и фондов (В4), ведомость учета расчетов и других операций (В5), ведомость учета реализации (В6), ведомость учета расчетов с поставщиками (В7), ведомость учета заработной платы (В8), шахматная ведомость (В9)).

45. Ведение бухгалтерского учета с помощью автоматизированных программ. Алгоритм обработки информации при использовании автоматизированной системы бухгалтерского учета.

Форма БУ - определенная система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них. Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналитическим и синтетическим учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деят-ти предприятий, необходимых для принятия управленческих решений. Сейчас наиболее распространенными являются 4 основных формы БУ:

Автоматизированная форма с использованием ВТ. Создание и внедре­ние в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы БУ - таблично- автоматизированной, основные черты которой: 1) Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки информации. 2) Использование магнитных носителей (большая емкость, надежность) наряду с бумажными. 3) Интеграция БУ на основе однократного ввода и многократного использования информации. 4) Осуществление программной группировки Дт и Кт оборотов на основе принципа двойной записи. 5) Автоматизация логических операций БУ. 6) Режимы (регламентные, разделения времени, диалоговый, запросный). 7) Получение выходных данных в виде печатных регистров и машинограмм.

46. Виды отчетности в организации: бухгалтерская, финансовая, налоговая и управленческая. Дать характеристику каждого вида отчетности.

Все виды информации, используемой в процессе управ­ления, составляют информационную систему, которая представля­ет собой организационно оформленную совокупность информаци­онных потоков, документов, каналов связи, технических средств, обеспечивающих взаимосвязь между элементами системы. Для обеспечения процесса управления необходимой инфор­мацией на предприятии организуются следующие виды учета:

Бух учет представл собой упорядоченную сис-му сбора, регистрации, обобщения инф-ции в стоимостном выражении об активах обязательств,доходов,расходов,выраж в сплошном, непрерыв документальном отражении всех хоз операций. (БУ/ФУ – законы ПБУ)

Фин учет сис-ма сбора и обобщения учет инф-и, кот обеспеч бух оформление и регистрацию хоз операций, а также составл бух отчет-ти. Фин отчет-ть явл инф-й для внеш организ, и использ для управления в самой организ.

Налоговый учет- основ-ся на бух.учете, предназн для сбора учетной инф-и, кот обесп-т бух оформление учета налогов и сборов с целью оценки налогооблож-я и составл-я налоговой отчет-ти.

Управленч учет – явл частью бух учета и предназначен для сбора учетной инф-и использ внутри организ, руковод-ми различ-х уровней. Глав предназначен управ учет обеспечить в полном объеме необход инф-й менеджеров ответств-х за достиж конкрет производ результатов, решение оценки эф-ти бизнеса. В сис-ме упр учета собир инф-я о затратах, кот затем группируется и анализируется

47. Бухгалтерская отчетность. Отчетный период. Состав и сроки представления годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности

Отчетность – это единая система данных об имуществе и финансовом положение организации и о результатах её хоз. деятельности.

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ организаций состоит из: а) бухгалтерского баланса; б) отчета о прибылях и убытках; в) отчет об изменениях капитала; г) отчет о движении ден. ср-в д) приложение к бух. балансу; е) отчет о целевом использовании полученных средств; ж)пояснит-я записка; з)аудиторская записка.

Формы бух. отчетности орг-ий, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. Бух. отчетность подпис-ся руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Отчетным годом для всех орг-ий явл-ся календарный год - с 1 января по 31 декабря включ-но. Первым отчетным годом для вновь созд-х орг-ий считается период с даты их гос. регистрации по 31 декабря соотв-го года, а для орг-ий, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Данные о хоз. операциях, проведенных до гос. регистрации орг-ий, включаются в их бух. отчетность за первый отчетный год. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

Сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все орг-ии, за искл-м бюджетных, предст-т годовую бух. отчетность в соотв-ии с учредительными док-ми учредителям, участникам орг-ии или собственникам ее им-ва, а также территориальным органам гос. статистики по месту их регистрации. Гос. и муниц. унитарные предпр-я представляют бух.отчетность органам, уполномоченным управлять гос-м имуществом. Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством РФ.

2. Орг-ии, за искл-м бюджетных, не осущ-их предприним-ой деят-ти и не имеющих кроме выбывшего им-ва оборотов по реализ-и товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальную бух. отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года.

3. Бюджетные орг-ии представляют месячную, квартальную и годовую бух. отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4. Общественные орг-ии, не осущ-ие предпринимательской деят-ти и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), представляют бух. отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: а) бухгалтерский баланс; б) отчет о прибылях и убытках; в) отчет о целевом использовании полученных средств.

5. Бух. отчетность может быть представлена пользователю орг-ей непоср-но или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Бухгалтерская отчётность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

В разных странах приняты разные системы бухгалтерской отчетности (США — US GAAP, Великобритания — UK GAAP, Европейский союз — Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО — IFRS).

В Российской Федерации бухгалтерская отчётность регламентируется законом о бухгалтерском учете и Положениями о бухгалтерском учёте (РПБУ), которые разрабатываются Минфином РФ, а так же отдельными статьями налогового кодекса.

Организация составляет годовую, месячную и квартальную отчетности. Годовая – с 1 января до 31 декабря включительно.

Первым отчетным периодом для организации является время от ее гос. Регистрации до 31 декабря этого года. Если организация зарегистрирована после 1 октября – то до 31 декабря следующего года. Месячная отчетность составляется каждый месяц,а квартальная – раз в 3 месяца.

Сроки: все организации, за исключением бюджетных, представляют квартальную отчетность – не позднее чем по истечении 30 дней после окончания квартала, а годовую – в течение 90 дней после окончания отчетного года.

48. Консолидированная бухгалтерская отчетность. Основные правила составления консолидированной отчетности.

Консолидированная отчетность – это финансовая отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.