Кредит счетов учета денежных средств, расчетов, а также счетов 10 "Материалы" и 26 "Общехозяйственные расходы"

ПБУ 17/02 устанавливается, что в состав расходов по НИОКР также включаются прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Таким образом, ПБУ 17/02 оставляет перечень расходов, формирующих стоимость отражаемых в составе необоротных активов результатов НИОКР, открытым.

Это означает, что ориентируя предприятие на приводимый перечень расходов, ПБУ в сущности определяет один единственный критерий для включения соответствующих расходов в данный состав - это непосредственная связь конкретных расходов с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Порядок списания (амортизации) расходов по НИОКР.

Расходы по НИОКР подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

Срок списания расходов по НИОКР определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

Таким образом, срок амортизации результатов соответствующих работ в пределах пяти лет может устанавливаться организацией без ориентации на какие-либо специальные нормы бухгалтерского законодательства, исключительно на основе технологических характеристик этих результатов, что, создает определенную свободу для организаций по влиянию на скорость списания сумм указанных расходов в уменьшение бухгалтерской прибыли.

Здесь следует обратить внимание на очень важную тенденцию в формулировке предписаний ПБУ, связанную с ориентацией отечественных нормативных документов на МСФО и, прежде всего, с разграничением бухгалтерского и налогового учета. Теперь, когда от определяемых в бухгалтерском учете сроков амортизации и ее методов зависят только показатели бухгалтерской отчетности организации и никак не зависит налогооблагаемая прибыль, ограничения накладываются не на минимальный, а на максимально возможный срок амортизации.

Это объясняется тем, что в ситуации, когда списание расходов в бухгалтерском учете не влияет на сумму налогооблагаемой прибыли, у организаций появляется соблазн не занизить прибыль, как это было совсем недавно, а завысить ее величину за счет вздувания активов и тем самым в бухгалтерской отчетности продемонстрировать свое финансового положение с наиболее благоприятной точки зрения.

Списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Списание расходов по НИОКР линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока.

При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной НИОКР и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

При этом согласно ПБУ 17/02, в течение отчетного года списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Так, например, сумма расходов по НИОКР, результат которых признан внеоборотным активом организации, составляет 240 000 руб. Ожидаемый срок использования полезных результатов научно-исследовательских работ - 2 года.

При этом выпуск продукции с применением полученных результатов научно-исследовательских работ составит:

- в первый год - 25 000 единиц;

- во второй год - 75 000 единиц.

В том случае, если организацией будет выбран линейный способ списания расходов, годовая сумма списываемых расходов в первый и во второй годы составит:

240 000 руб.: 2 = 120 000 руб.

Соответственно месячная сумма списания расходов в течение данных двух лет будет составлять:

120 000 руб.: 12 = 10 000 руб.

Если же организаций будет выбран способ списания расходов пропорционально объему продукции, сумма амортизации в первый год составит:

240 000 руб. х 25 000 руб.: 100 000 руб. = 60 000 руб.

Соответственно, месячная сумма амортизации в первый год составит 5 000 руб. (60 000: 12). Во второй год, таким образом, годовая сумма амортизации составит 180 000 руб. (240 000 руб. - 60 000 руб.), а месячная, соответственно 15 000 руб. (180 000 руб.: 12).

Согласно ПБУ 17/02 изменение принятого способа списания расходов по конкретным НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

Списание расходов по НИОКР отражается в б/у по дебету счета 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

В случае прекращения использования результатов конкретной НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на внереализационные расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

На их сумму составляется запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" и кредиту счета 97 "Расходы будущих периодов".

Информация о расходах по НИОКР, раскрываемая в бухгалтерской отчетности

Согласно ПБУ 17/02, в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация:

- о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

- о сумме расходов по НИОКР, не списанным на расходы по обычным видам деятельности и (или) на внереализационные расходы;

- о сумме расходов по незаконченным НИОКР.

В случае существенности информация о расходах по НИОКР отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел "Внеоборотные активы").

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах списания расходов по НИОКПР;

- о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР.

Информация о сроках и методах списания расходов по НИОКР является необходимой для адекватной оценки финансового положения организации при условии соответствия ее критерию значимости.

79. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»

Документ ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 13.12.2010, утвердившее новое ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и вступившего в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

При переработке ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" существенно изменилась содержательная часть документа.

ПБУ 8/2010 должно применяться организациями (за исключением кредитных), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В отличие от ранее действовавшего порядка, установленного ПБУ 8/01, ПБУ 8/2010 должно применяться также и некоммерческими организациями.

ПБУ 8/2010 не применяется в отношении:

- договоров, по которым по состоянию на отчетную дату хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением так называемых заведомо убыточных договоров. Под такими договорами в соответствии с ПБУ 8/2010 понимаются договоры, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения. При этом договор не признается заведомо убыточным, если его исполнение может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций;

- резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

- оценочных резервов. К оценочным резервам относятся резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов, по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги;

- сумм, которые в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Из ПБУ 8/01 «Условный факт хозяйственной деятельности (УФХД) - это имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность. То есть возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий

Последствиями УФХД могут быть условные обязательства и условные активы».

В ПБУ 8/2010 применена новая терминология. В нем не фигурирует использовавшееся ранее базовое понятие «условный факт хозяйственной деятельности».

Теперь есть несколько основных понятий.

Оценочное обязательство – обязательство с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров либо в результате действий организации;

Условные обязательства (условные активы) возникают вследствие прошлых событий хозяйственной жизни организации, когда существование обязательства (актива) обусловлено наступлением (ненаступлением) неопределенных событий, не контролируемых организацией. К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценоч-ное обязательство, не признанное в бухгалтерском учете вследствие невыполнения предусмотренных ПБУ 8/2010 условий.

Условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете не признаются. Информация о них раскрывается в бухгалтерской отчетности, если есть вероятность уменьшения (поступления) экономических выгод (п. 25, 27 ПБУ 8/2010).

Оценочные обязательства (в отличие от условных обязательств и активов) в бухучете признаются. Для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

– у организации имеется обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать;

– уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

– величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Таким образом, оценочное обязательство характеризуется тем, что организация не может от него уклониться. При сомнении в неизбежности уменьшения экономических выгод организация признает оценочное обязательство, если придет к заключению (можно привлечь экспертов), что обязанность скорее существует, чем нет.

Положение, кроме того, содержит нормы, устанавливающие порядок определения и изменения величины оценочного обязательства, а также его списания.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов. При признании величина такого обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива (в зависимости от характера обязательства).

Сопоставление понятий, применяемых в новом и старом ПБУ (таблица), показывает, что, несмотря на уточненную трактовку, принципиальных отличий в характеристиках не произошло. Понятие «оценочные обязательства» используется вместо «существующих обязательств», а «условные обязательства» – вместо «возможных условных обязательств». Иными словами, в ПБУ 8/2010 объекты определены напрямую, непосредственно, без использования обобщающих понятий.