Налоговая тайна

Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является РФ, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.

Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной, если иное не предусмотрено НК. При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике, полученной в нарушение положений Конституции РФ, Налогового кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Немного на данное смотрят за рубежом. Например, в Италии и Франции существует принцип публичности, согласно которому каждый имеет право ознакомиться со сведениями, которые у нас в стране составляют налоговую тайну. Такое положение вещей объясняется тем что, налоги предназначены для обеспечения жизнедеятельности государства и общества, и не платя налоги лицо фактически причиняет вред окружающим ему.

64. Взаимодействие органов внутренних дел с налоговыми органами. Общие принципы взаимодействия налоговых органов и органов внутренних дел установлены Налоговым кодексом и Законом о милиции. Согласно указанным документам по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в выездных налоговых проверках. В свою очередь органы внутренних дел обязаны направлять материалы в налоговый орган в случае выявления нарушений, относящихся к компетенции налоговых органов.Порядок взаимодействия ОВД и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок установлен Инструкцией №1. Основанием для проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, оформленное в соответствии со ст. 89 НК РФ. В настоящее время форма такого решения утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. При этом может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев. Основания и порядок продления срока проведения проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ст. 89 НК РФ).Если сотрудники ОВД привлекаются к проведению ранее начавшейся проверки, руководителем налогового органа выносится решение о внесении изменений в ранее принятое решение в части изменения состава группыНеобходимость участия сотрудников ОВД в выездных налоговых проверках подтверждается мотивированным запросом налогового органа. Он может быть направлен в ОВД как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.Основаниями для направления мотивированного запроса являются:а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников ОВД;б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных ОВД в налоговый орган;в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений);г) воспрепятствование проверяющим органам их законной деятельности, а также обеспечение мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих лиц.Возможность отказа ОВД от участия в проведении выездной налоговой проверки предусмотрена в случаях:– отсутствия в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;– несоответствия изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел их компетенции;– отсутствие необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.Общее управление процессом выездной налоговой проверки осуществляет руководитель проверяющей группы – сотрудник налогового органа. Однако при этом должны быть созданы условия, обеспечивающие самостоятельность выбора средств и методов проведения контрольных мероприятий как должностными лицами налоговых органов, так и сотрудниками ОВД.Каждая из участвующих в проверке сторон действует в пределах своих полномочий.
66. Общие условия привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом.2. Никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.3. Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

67. Обстоятельства, исключающие привлечение к налоговой ответственности. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:1) отсутствие события налогового правонарушения;2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

68. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую ответственность. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.2. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.3. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.4. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

69. Освобождение от налоговой ответственности. Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения:1) отсутствие события налогового правонарушения;2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств 2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом,находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния 3) выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти 4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.Лицо освобождается от ответственности при истечении сроков давности привлечения к ответственности и истечении срока исковой давности взыскания штрафов.

70. Понятие и виды нарушений законодательства о налогах и сборах. Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.Непредставление налоговой декларации.Нарушение установленного способа представления налоговой декларации (расчета).Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля.Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показанийвлечет взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки.Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода.Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса

71. Налоговые правонарушения. Налоговым правонарушением признается виновное, противоправное деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.Признаки: 1) деяние в форме действия или бездействия. Первое предполагает несоблюдение запретов, второе - неисполнение обязанностей; 2) нарушение норм, закрепленных актами законодательства о налогах и сборах, в чем выражается противоправный характер нарушения. Например, перерегистрация налогоплательщика в оффшорной зоне или иные способы оптимизации налогообложения не поощряются государством, но и налоговым правонарушением признаваться не могут. Квалификации деяния в качественалогового правонарушения по аналогии также не допускается; 3) виновность деяния.Состав правонарушения включает четыре обязательных элемента: объект, субъект, объективную и субъективную стороны.Объект налогового правонарушения - общественные отношения, которым в результате правонарушения причиняется ущерб.Субъект налогового правонарушения - физические лица, достигшие 16 летнего возраста или организации, совершившие налоговое правонарушение. Объективная сторона - характеристика противоправного деяния (время, место, орудие, способ, обстановка совершения правонарушения), размер и характер вредных последствий, причинная связь между деянием и вредными последствиями.Субъективная сторона - сознательно-волевые признаки налогового правонарушения. Помимо вины они включают мотивы и цели правонарушителя. Мотивы представляют собой побудительные причины, которыми руководствовался нарушитель, цели - конечный результат, к которому он стремился.

72. Нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщикуНарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора), авансового платежа, пеней, штрафа.Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа.Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам в налоговый орган

73. Нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащие признаки административных правонарушений. Административная ответственность за правонарушения в области налогов и сборов обладает следующими специфическими особенностями: 1. Основанием для ее возникновения является административное правонарушение. X Данный вид ответственности проявляется в применении к правонарушителю административных взысканий. Субъектами административной ответственности за правонарушения в области налогов и сборов являются должностные лица организации, к которым в целях административной ответственности отнесены руководители и другие работники организаций, совершившие административные правонарушения в связи с выполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций, а также лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.Должностные лица организаций могут нести административную ответственность за неисполнение собственных налоговых обязанностей так же, как физические лица.Помимо срока для вынесения постановления по делу об административном правонарушении установлен также срок для приведения его в исполнение. Ранее он составлял три месяца (ст. 282 КоАП РСФСР).По новым правилам этот срок установлен в. один год со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания (давность административного взыскания). Если постановление не было приведено в исполнение в течение указанного срока, то оно не подлежит исполнению.Согласно п.п. 3 и 4 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей за совершение налогового правонарушения.При наличии же обстоятельства, отягчающего ответственность, размер штрафа удваивается.В административном законодательстве перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность, несколько иной.В соответствии со ст. 4.2 КоАП обстоятельствами, смягчающими административную ответственность, признаются:раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;совершение административного правонарушения не совершеннолетним;совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.Судья, орган, должностное лицо, рассматривающие дело об административном правонарушении, могут признать смягчающими и иные обстоятельства.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях содержит следующие составы правонарушений в области налогов и сборов:-- ст. 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;-ст. 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации;-ст. 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации;-ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;-- ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;-ст. 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса);-ст. 15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;ст. 15.11. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности;ст. 16.22. Нарушение сроков уплаты таможенных платежей.

74. Налоговые преступления. Часть 1 ст. 14 УК РФ определяет преступление как виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Кодексом под угрозой наказания. Таким образом, для того чтобы называться преступлением, деяние должно:- быть общественно опасным, т. е. посягать или угрожать отношениям, жизненно важным для социума;-производиться в такой форме, которая предусмотрена и запрещена уголовным законодательством, и вызывать определенного рода последствия;-совершаться виновно, т. е. с определенным моральным и интеллектуальным отношением субъекта к своему действию и его последствиям.Однако даже если в каком-то деянии все указанные признаки налицо, дело возбуждено не будет, если деяние совершено лицом, не подлежащим уголовной ответственности. Согласно ст. 19 УК РФ этому виду ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее возраста, установленного Кодексом. Ст. 20 УК РФ устанавливает возможность осуждения за налоговые преступления только лица, достигшего ко времени его совершения 16-летнего возраста.Объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона в совокупности образуют состав преступления. Если отсутствует хотя бы один из элементов, отсутствует и весь состав. Отсутствие состава преступления, как предусмотрено п. 2 ст. 24 УПК РФ, является обстоятельством, исключающим производство по уголовному делу.Уголовная ответственность обладает следующими специфическими особенностями: 1. Субъектами уголовной ответственности являются только граждане.Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные общественные деяния -- преступления.Уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке.Ответственность за нарушения в сфере налогообложения в ныне действующем УК РФ предусмотрена ст. 194 «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица», ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица», ст. 199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации», ст. 199.1 «Неисполнение обязанностей налогового агента» и ст. 199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов».

75. Понятие и виды производств по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах - это вид производства, осуществляемый с соблюдением предусмотренных законодательством процедур, деятельность уполномоченных органов по выявлению, предупреждению, пресечению, расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, привлечению виновных к ответственности, а также возмещению причиненного государству в результате их совершения ущерба.Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах регламентируется определенными правовыми нормами, определяющими порядок, последовательность, содержание и итог конкретных процессуальных действий. Другими словами, правовые нормы определяют:1) цели и принципы производства;2) круг участников, их права и обязанности;3) последовательность, стадии и сроки производства;4) виды доказательств и условия их использования;5) содержание и порядок оформления процессуальных документов;6) виды, размеры и порядок применения мер процессуального обеспечения;7) порядок возмещения процессуальных расходов. В научной литературе принято подразделять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах на стадии. Стадия - совокупность процессуальных последовательно определенных, взаимосвязанных и взаимообусловленных, сменяющих друг друга действий, объединенных частной целью судопроизводства. Каждая стадия последовательно сменяется другой и имеет свойственные только ей задачи, решение которых оформляется специальным процессуальным документом, после чего начинается следующая стадия.Действующее законодательство дает основание различать следующие стадии налогового производства:1) возбуждение производства;2) рассмотрение дела по факту выявленного правонарушения;3) пересмотр вынесенного решения;4) исполнение решения о применении к правонарушителю мер ответственности.

76. Органы уполномоченные осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. К числу органов, уполномоченных осуществлять производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, относятся:- налоговые органы, включая Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его территориальные подразделения;- органы государственных внебюджетных фондов, включая Пенсионный фонд России и его подразделения (отделения);- таможенные органы, которые представлены Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и его подразделениями;- федеральные органы налоговой полиции, представленные Федеральной службой налоговой полиции Российской Федерации и ее территориальными подразделениями;- органы внутренних дел, включая Министерство внутренних дел Российской Федерации и его территориальные подразделения;- судебные органы, представленные судами общей юрисдикции и арбитражными судами;- органы принудительного исполнения, которые представлены подразделениями (службами) судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации и органов юстиции субъектов Российской Федерации.Налоговые органы, согласно ст. 31 НК РФ, вправе в установленном порядке взыскивать налоги, сборы и пени, а также предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций. Органы государственных внебюджетных фондов в случаях, когда на них возложены обязанности по налоговому контролю, пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов (ст. 341 ПК РФ).Таможенные органы, согласно п. 3 ст. 34 НК РФ, осуществляют в порядке, установленном таможенным законодательством, привлечение к ответственности лиц за нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.Федеральные органы налоговой полиции, согласно п. 1 ст. 36 НК РФ, выполняют функции по предупреждению, выявлению, пресечению и расследованию нарушений законодательства о налогах и сборах, являющихся преступлениями или административными правонарушениями.Органы внутренних дел рассматривают дела об административных правонарушениях.Судебные органы осуществляют рассмотрение дел о нарушениях законодательства о налогах и сборах.Органы принудительного исполнения, согласно п. 3 ст. 105 НК РФ, в лице судебных приставов - исполнителей осуществляют исполнение вступивших в законную силу решений судов о взыскании налоговых санкций.

77. Производство по делам о налоговых правонарушениях. Налоговый процесс развивается в рамках трех стадий: 1) налоговый контроль; 2) производство по делам о налоговых правонарушениях, осуществляемое налоговыми органами; 3) судопроизводство по искам налоговых органов о взыскании налоговой санкции.К акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки.Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, в течение 15 дней со дня получения акта вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.Руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессерассмотрения материалов проверки лично и (или) через своего представителя. Он в праве знакомиться со всеми материалами дела.Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель налогового органа должен:1) объявить, кто рассматривает дело и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению;2) установить факт явки лиц3) Проверить полномочия этого представителя;4) разъяснить лицам их права и обязанности;5) вынести решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки в случае неявки лица, участие которого необходимо для рассмотрения.По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля на срок, не превышающий один месяц.

78. Налоговые споры, их классификация. Самыми частыми налоговыми спорами являются споры по выездным налоговым проверкам. По итогам такой проверки составляется справка о проведении оной. В течение двух месяцев налоговый орган составляет акт налоговой проверки, в котором содержатся выводы о правомерности действий налогоплательщика по уплате налогов. Если в акте имеются сведения, указывающие на неправомерность действий налогоплательщика, то его привлекают к ответственности.Условно их можно поделить на три группы:оспаривание нормативных правовых актов;оспаривание решений, действий или бездействия налоговых органов;заявление налогового органа о взыскании налогов, сборов, пени и налоговых санкций с налогоплательщика.Классифицировать налоговые споры можно и на основании видов налогов, предложенных в Налоговом кодексе РФ:Федеральных налогов и сборов.Региональных налогов и сборов.Местных налогов и сборов.Также имеет место классификация споров на основании деления налогов и сборов по видам: А можно составить классификацию налоговых споров на основании деления налогов и сборов по видам:НДС,Подоходный налог,Налог на прибыль,Пошлины,СборыУ каждого из приведенных видов налоговых споров вне зависимости от того, к какой классификации он принадлежит, своя специфика, свои особенности. Разобраться в них достаточно сложно, а тем более если поджимает время и налоговая инспекция. И вне зависимости от того, решаются ли налоговые споры в судебном порядке или в административном, для их решения лучше всего обращаться к квалифицированным специалистам.

79. Внесудебный порядок обжалования актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц. НК РФ установил для плательщиков два вида документов, в которых может быть выражено несогласие с актами, действиями (бездействием) налоговых органов и их должностных лиц - это апелляционная жалоба и жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного лица (далее – жалоба).Согласно ст. 101, 101.2, 139 НК РФ апелляционная жалоба может быть подана только на два вида решений налогового органа:- на решение о привлечении плательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения- на решение об отказе в привлечении плательщика к налоговой ответственностиНа другие виды актов и на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов подается жалоба.В соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ апелляционная жалоба должна быть подана до момента вступления в силу решения о привлечении к ответственности или решения об отказе в привлечении к ответственности (абзац третий п. 2 ст. 139 НК РФ), то есть в течение 10 рабочих дней со дня вручения его соответствующему лицу.Жалоба подается в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав (абзац первый п. 2 ст. 139 НК РФ), если иной срок не установлен НК РФ.Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности, не вступившие в силу, могут быть обжалованы плательщиками в апелляционном порядке путем подачи апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу.Если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит решение нижестоящего, последнее вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом.Если вышестоящая инстанция, рассматривающая апелляционную жалобу, изменит решение нижестоящей, такое измененное решение нижестоящего налогового органа вступает в силу с момента принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) должна быть подана, по общему правилу, в течение трех месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы, этот срок по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен вышестоящим налоговым органом или его должностным лицом.
Жалоба подается в письменной форме в соответствующий налоговый орган или должностному лицу.По итогам рассмотрения жалобы на акт налогового органа вышестоящая инстанция (его должностное лицо) вправе:- оставить жалобу без удовлетворения;- отменить акт налогового органа;- отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;- изменить решение или вынести новое решение.
80. Иски, предъявляемые налоговыми органами. О ликвидации, банкротстве организации по основаниям и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. В данном случае действует закон о несостоятельности, банкротстве предприятий, где налоговый орган может выступать таким государственным органом. Однако практика на сегодняшний день такова, что, как правило, налоговые самостоятельно таких исков не предъявляют, а предъявляют совместно, либо готовят документы для предъявления таких исков со стороны органа, который осуществляет государственное регулирование этого вопроса.- О расторжении договора о налоговом кредите или договора об инвестиционном налоговом кредите, когда нарушаются условия этих договоров. Тоже достаточно интересное основание. Дело в том, что сам договор о налоговом кредите либо инвестиционном налоговом кредите заключается финансовым органом, а не налоговым. Налоговая стороной договора вообще не является, но, тем не менее, кодекс закрепляет за ней право подавать иски о расторжении таких договоров, если нарушаются условия. Условия этих договоров могут быть самые разные, в том числе может быть не целевое использование этой налоговой льготы и нарушение графика выплаты процентов за пользование кредитом и погашения основной суммы долга. - О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, более трех месяцев числящейся за зависимыми дочерними обществами. В данном случае иск предъявляется к основной организации по задолженности дочерней и, наоборот, к дочерней по задолженности, которая числится за основной организацией, если, естественно, у налоговой инспекции есть основания и есть доказательства того, что выручка поступает на иные счета, то есть на счета зависимой организации, а не основной, и наоборот, то есть если речь идет об уклонении от уплаты налогов. В ч.1 НК этот перечень не исчерпывающий. Указано, что иски могут подаваться и в иных случаях, но все-таки только в тех случаях, которые предусмотрены в самом НК, то есть не в иных законах, а только в НК.

81. Защита прав налогоплательщиков в Конституционном Суде РФ. Налогоплательщики вправе обратиться в КС РФ с запросом о проверке соответствия Конституции РФ законов и иных нормативных актов о налогах и сборах.По итогам рассмотрения дела о проверке конституционности нормативного акта КС РФ принимает одно из следующих решений: нормативный акт признается соответствующим либо не соответствующим Конституции РФ.Нормативный акт о налогах и сборах может быть объявлен ничтожным. Это означает, что положения акта, признанного неконституционным, не подлежат применению с момента его издания. Такой акт не создает правовых последствий, даже если с момента его принятия и до момента вынесения решения КС РФ прошел длительный период времени. Нормативный акт может быть признан неконституционным с прекращением его действия на будущее. Возможна и такая ситуация, когда в постановлении КС РФ указано, что в отношении лица, обратившегося в Конституционный Суд РФ, закон, признанный противоречащим Конституции РФ, не влечет последствий с момента его принятия, а в отношении других лиц - только с момента вынесения постановления КС РФ. решение Конституционного Суда РФ действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами. Акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу. Решения судов и иных органов, основанные на актах, признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть пересмотрены. То есть решения Конституционного Суда РФ и, следовательно, изложенные в них правовые позиции обязательны на всей территории РФ для судов, других органов и должностных лиц в их правоприменительной практике.

82. Налог на добавленную стоимость. НДС относят к числу налогов с потребления. НДС является косвенным налогом. Продавец товаров, лицо, выполняющее работы или оказывающее услуги, предъявляет покупателю вместе с ценой соответствующую сумму налога, которая исчисляется как соответствующая ставке налога процентная доля цены товара (работы, услуги). Полученную от покупателя сумму налога, уменьшенную на установленные налоговые вычеты, налогоплательщик обязан перечислить в бюджет.Налогоплательщики: 1) организации; 2) инд. предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением через таможенную границу.Объектом налогообложения признаются следующие операции:1) реализация товаров (работ, услуг);2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.Налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), с учетом акцизов (для подакцизных товаров). При реализации товаров, приобретенных у физ. лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговая база определяется как разница между ценой приобретения и реализации.При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговый период: квартал.Налоговые ставки: 10%:1) продовольственные товары - 2) товары для детей: 3) периодических печатных изданий, книжной продукции, за исключением изданий рекламного или эротического характера.4) медицинские товары отечественного и зарубежного производства.3) в иных случаях 18%.Порядок исчисления налога: сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

83. Акцизы. Акцизами называются косвенные налоги, уплачиваемые в бюджет, как правило, непосредственным производителем подакцизных товаров при их реализации и таможенным перевозчиком в момент пересечения таможенной границы при ввозе товаров на таможенную территорию государства.Подакцизные товары – 1. Спиртосодержащая продукция; 2. Алкогольная продукция; 3. Табачная продукция; 4. ГСМ; автомобили более 150 л.с.Налогоплательщики: организации, инд.предприниматели.Объекты акцизов: реализация подакцизного товара; ввоз подакцизного товара на территорию. РФ; производство подакцизного товара.Налоговая база: определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.Объем реализованного подакцизного товара.Стоимость реализованного подакцизного товараНалоговая ставка устанавливается: В рублях за единицу измерения плюс проценты только на табачную продукцию: а) пиво (0, 5 спирта) – 0 руб., пиво (более 0,5 до 8,6 спирта) - 10 р., 12 р., пиво (более 8,6) – 17 р., 21 р. б) табак – 510 р., 610 р. в) сигареты.г) автомобили –259 руб. за 1 л.с., 285 руб. за 1 л.с.Порядок исчисления акциза: произведение налоговой ставки и налоговой базы.Налоговый период: календарный месяц.Сроки и порядок уплаты налога: срок уплаты равен налоговому периоду, должен быть уплачен до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, однако уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному спирту не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.Налоговые льготы.Не подлежат налогообложению операции: реализация подакцизного товара, помещенного под таможенный режим экспорта, ввоз товара в портовую особую экономическую зону; первичная реализация конфискованного, бесхозяйных товаров.Налоговые вычеты: вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении свидетельства о регистрации лица.

84. Налог на доходы физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской ФедерацииОбъектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами;2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентамиНалоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.Налоговым периодом признается календарный год.Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено.Сумма налога при определении налоговой исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

85. Налог на прибыль организаций. Налогоплательщики: - российские организации;- иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.Не являются плательщиками налога на прибыль:- организации, применяющие упрощенную систему налогообложения - организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога;- организации, осуществляющие виды деятельности, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса.Объектом налогообложения является прибыль (ст. 247 НК РФ):Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.Налоговая ставка: 1) 20%:сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет;сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.Налоговый период. Отчетный период Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год.Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.Порядок исчисления налога и авансовых платежейСумма налога по итогам налогового периода и авансовых платежей по итогам отчетного периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (кроме случаев, когда такая обязанность возлагается на налогового агента) (ст. 286 НК РФ).

86. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Плательщики сборов: организации, физические лица, инд. предприниматели, получающие разрешение на добычу объектов животного мира, водных биологических ресурсов.Объекты обложения: объекты животного мира, биологических ресурсов, входящие в перечень, указанный в ст. 333.3 НК РФ.Ставки сборов: за каждый объект животного мира в рублях (за одно животное, молодняк 50% от ставки); за каждый объект водных биологических ресурсов в рублях за одну тонну. Для градо- и поселковообразующих рыбохозяйственных организаций 15% от суммы сбора.Порядок исчисления сбора: произведение ставки на количество объектов животного мира, биологических ресурсов.Порядок и сроки уплаты сбора: плательщики сбора за пользование объектами животного мира уплачивают сумму сбора при получении разрешения на добычу объектов животного мира; плательщики сбора за пользование объектами биологических ресурсов уплачивают 10% от суммы сбора при получении разрешения, оставшуюся часть в течении всего срока действия разрешения не позднее 20-го числа ежемесячно.

87. Водный налог. Налогоплательщики: организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования до введения в действие Водного кодекса РФ.Объекты налогообложения: виды пользования водными объектами, такие как: забор воды из водных объектов, использование акваторий водных объектов, использование водных объектов для целей сплава древесины.Налоговая база: при заборе воды налоговая база определяется как объем воды за налоговый период, при использовании акватория водных объектов налоговая база определяется как площадь предоставленного водного объекта, при использовании водных объектов для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной электроэнергии за налоговый период.Налоговый период: квартал.Налоговые ставки: устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей иэкономическим районам и в зависимости от вида пользования.Порядок исчисления сбора: сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы и налоговой ставки.Сроки уплаты: не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Предоставляется налоговая декларация.

88. Государственная пошлина. Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.. Плательщиками государственной пошлины (далее в настоящей главе - плательщики) признаются:1) организации;2) физические лица.2. Указанные в пункте 1 настоящей статьи лица признаются плательщиками в случае, если они:1) обращаются за совершением юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой;2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины в соответствии с настоящей главой.Плательщики уплачивают государственную пошлину, если иное не установлено настоящей главой, в следующие сроки:1) при обращении в Конституционный Суд Российской Федерации, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной);2) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 2 статьи 333.17 настоящего Кодекса, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда;3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий;4) при обращении за выдачей документов (их дубликатов) - до выдачи документов (их дубликатов);5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля;5.1) при обращении за ежегодным подтверждением регистрации судна в Российском международном реестре судов - не позднее 31 марта года, следующего за годом регистрации судна в указанном реестре или за последним годом, в котором было осуществлено такое подтверждение;6) при обращении за совершением юридически значимых действий, за исключением юридически значимых действий, указанных в подпунктах 1 - 5.1 настоящего пункта, - до подачи заявлений и (или) документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов.Государственная пошлина не уплачивается плательщиком в случае внесения изменений в выданный документ, направленных на исправление ошибок, допущенных по вине органа и (или) должностного лица, осуществившего выдачу документа, при совершении этим органом и (или) должностным лицом юридически значимого действия. Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

89. Налог на добычу полезных ископаемых. Налогоплательщики: организации и индивидуальные предприниматели подлежат постановки на учет по месту нахождения участка недр.Объект налогообложения: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, за пределами территории РФ, если эта территория находится в юрисдикции РФ.Налоговая база: определяется в отношении каждого добытого полезного ископаемого как его стоимость. Стоимость указана в ст. 340 НК РФ.Налоговый период: календарный месяц.Налоговая ставка: применяется адволорная ставка от 0% до 8%, 17,5% в зависимости вида полезных ископаемых и в твердой сумме за тонну нефти (419 руб.)Порядок исчисления и уплаты налога: исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Уплачивается на позднее 25-го числа месяца, за истекшим налоговым периодом. Подается налоговая декларация не позднее последнего числа месяца за истекшим налоговым периодом.