Активно-пассивный счет

Дебет	Кредит
Начальный остаток (начальное сальдо)	Начальный остаток (начальное сальдо)
Увеличение дебиторской задолженности (+) Уменьшение кредиторской задолженности (–) Конечный остаток (конечное сальдо)	Увеличение кредиторской задолженности (+) Уменьшение дебиторской задолженности (–) Конечный остаток (конечное сальдо)

Остаток хозяйственных средств и источников называется сальдо.

Изменение хозяйственных средств и источников их образования за анализируемый промежуток времени называется оборотом.

Открыть счет означает записать в таблицу счета сумму, характеризующую начальное состояние объекта.

В активных счетах сальдо может быть только дебетовым или равным нулю. В пассивных счетах сальдо может быть только кредитовым или равным нулю. В активно-пассивных счетах сальдо может быть дебетовым, кредитовым или дебетовым и кредитовым одновременно.

Структура любого счета предполагает:

· начальное сальдо (дебетовое и кредитовое);

· показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета);

· показатели, приводящие к уменьшению первоначального значения (на противоположной стороне счета);

· итоговый показатель по всем записям на каждой стороне счета (дебетовый и кредитовый обороты);

· конечное сальдо — показатель, характеризующий состояние предмета бухгалтерского учета на конец отчетного периода (дебетовое или кредитовое сальдо).

3.2. Двойная запись и корреспонденция счетов
(см. п.3 схемы 3)

Для отражения хозяйственных операций на счетах используется особый элемент метода бухгалтерского учета — двойная запись, полагают, что это словосочетание введено Антонио Гальенте (1525 г.). Необходимость двойной записи объясняется тем, что все явления в учете взаимообусловлены и взаимосвязаны. Существует взаимосвязь между хозяйственными средствами, источниками их образования и хозяйственными процессами. Самой простой формой связи является связь между двумя объектами учета, которая проявляется при совершении хозяйственных операций, т.е. раскрыть содержательную сторону хозяйственных процессов. Назначение двойной записи — отразить на счетах взаимосвязанные изменения, происходящие с объектами бухгалтерского учета в результате хозяйственных операций.

Перед записью хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета необходимо определить:

· счета, характеризующие изменения в составе имущества и источников его формирования, вызванные хозяйственной операцией;

· являются эти счета активными или пассивными;

· характер изменений, вызванных хозяйственной операцией.

Рассмотрим сущность двойной записи на примере операций, отображенных в балансе, который приведен в табл. 3.1.

Таблица 3.1.

Баланс

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб
Основные средства		Уставный капитал
Товары		Прибыль
Материалы		Кредиты банка
Касса		Расчеты с поставщиками
Расчетный счет		Расчеты по оплате труда
Расчеты с покупателями
Итого		Итого

Пусть произошли следующие операции:

1. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.

Д-т «Расчетный счет»,

К-т «Расчеты с покупателями».

2. За счет кредита банка оплачено поставщикам за товары 3000 руб.

Д-т «Расчеты с поставщиками»,

К-т «Кредиты банка».

3. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности по ссудам 6000 руб.

Д-т «Кредиты банка»,

К-т «Расчетный счет».

4. На предприятие поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.

Д-т «Товары»,

К-т «Расчеты с поставщиками».

5. С расчетного счета поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.

Д-т «Касса»,

К-т «Расчетный счет».

6. Выдана заработная плата 2900 руб.

Д-т «Расчеты по оплате труда»,

К-т «Касса».

Рассмотрим указанные операции.

Первая операция. На расчетный счет поступили деньги от покупателей в сумме 1200 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Расчеты с покупателями» и «Расчетный счет». Оба счета активные, поскольку на них отражается имущество предприятия. Денежные средства на расчетном счете увеличились на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в дебет счета «Расчетный счет» (в активных счетах увеличение записывается по дебету счета). Долг покупателей перед предприятием уменьшился на 1200 руб., поэтому сумму нужно записать в кредит счета «Расчеты с покупателями» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета). Следовательно, по первой операции можно сделать следующую запись:

Д-т «Расчетный счет»,

К-т «Расчеты с покупателями» 1200 руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 1200 руб. записывают в дебет счета «Расчетный счет» и кредит счета «Расчеты с покупателями» (запись обозначена цифрой 1, соответствующая номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Расчетный счет» и «Расчеты с покупателями» являются взаимосвязанными (корреспондирующими).

Вторая операция. За счет кредита банка уплачено поставщикам за товары 3000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчеты с поставщиками». Оба счета являются пассивными, поскольку на них отражаются источники обязательств предприятия. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо дебетовать на 3000 руб. Задолженность по кредитам банка увеличивается. Счет «Кредиты банка» является пассивным, увеличение в пассивных счетах записывается по кредиту, поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

Следовательно, по второй операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Расчеты с поставщиками»,

К-т «Кредиты банка» 3000 руб.

Третья операция. С расчетного счета перечислено в погашение задолженности банку по кредитам 6000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Кредиты банка» и «Расчетный счет». Счет «Расчетный счет» — активный, денежные средства на расчетном счете уменьшились, поэтому он будет кредитоваться на 6000 руб. Задолженность по кредитам банка уменьшается. Уменьшение в пассивных счетах записывается по дебету, поэтому счет «Кредиты банка» дебетуется на 6000 руб.

Следовательно, по третьей операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Кредиты банка»,

К-т «Расчетный счет» 6000 руб.

Четвертая операция. На предприятие от поставщиков поступили товары, стоимость которых пока не оплачена, на сумму 5000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Товары» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Товары» — активный, запасы товаров на предприятии увеличились, поэтому он будет дебетоваться на 5000 руб. Задолженность поставщикам также увеличилась. В пассивных счетах увеличение записывается по кредиту, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо кредитовать на 5000 руб.

Следовательно, по четвертой операции должна быть составлена бухгалтерская проводка:

Д-т «Товары»,

К-т «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.

Пятая операция. С расчетного счета в кассу поступили деньги для выдачи заработной платы 3000 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба счета активные. Операция вызывает увеличение средств в кассе, поэтому счет «Касса» надо дебетовать на сумму 3000 руб. Средства на расчетном счете уменьшились, поэтому счет «Расчетный счет» надо кредитовать.

Следовательно, по пятой операции можно сделать следующую запись:

Д-т «Касса»,

К-т «Расчетный счет» 3000 руб.

Шестая операция. Из кассы выдана заработная плата 2900 руб.

Операция вызывает изменения на счетах «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 2900 руб. Одновременно уменьшается задолженность предприятия по выплате заработной платы, поэтому счет «Расчеты по оплате труда» надо дебетовать.

Следовательно, по шестой операции можно сделать следующую запись:

Д-т «Расчеты по оплате труда»,

К-т «Касса» 2900 руб.

С учетом данных табл. 3.1 отразим все операции на счетах.

Основные средства		Товары		Материалы
Сальдо 13000			Сальдо 36700			Сальдо 1200
			4)5000
			Оборот 5000
			сальдо 41700

Касса		Расчетный счет
Сальдо 100			Сальдо 18000
5) 3000	6) 2900		1) 1200	3) 6000
Оборот 3000	Оборот 2900			5) 3000
Сальдо 200			Оборот 1200	Оборот 9000
			Сальдо 10200

Расчеты с покупателями		Уставный капитал
Сальдо 3200				Сальдо 30500
	1) 1200
Оборот (–)	Оборот 1200
Сальдо 2000

Прибыль		Кредиты банка
	Сальдо 7600			Сальдо 18500
			3) 6000	2) 3000
			Оборот 6000	Оборот 3000
				Сальдо 15500

Расчеты с поставщиками		Расчеты по оплате труда
	Сальдо 12300			Сальдо 3300
2)3000	4) 5000		6) 2900
Оборот 3000	Оборот 5000		Оборот 2900	Оборот (–)
	Сальдо 14300			Сальдо 400

После отражения операций на счетах подсчитываются обороты и выводятся конечные сальдо счетов. По конечным сальдо составляется баланс на начало следующего отчетного периода.

Баланс

Актив	Сумма, руб.	Пассив	Сумма, руб
Основные средства		Уставный капитал
Товары		Прибыль
Материалы		Кредиты банка
Касса		Расчеты с поставщиками
Расчетный счет		Расчеты по оплате труда
Расчеты с покупателями
Итого		Итого

Отражение хозяйственных операций на двух счетах: в дебете одного и кредите другого счета в одной и той же сумме называется двойной записью или корреспонденцией счетов.

Счета, участвующие в хозяйственной операции, называются корреспондирующими.

Запись операций на счетах называется бухгалтерской проводкой. Составить бухгалтерскую проводку означает на какую сторону каких счетов записать сумму операции.

Простой называется проводка, в которой участвуют два счета — один по дебету, другой — по кредиту. Сложной называется бухгалтерская проводка, в которой один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или один счет по кредиту с несколькими счетами по дебету.

Изобретение двойной записи — огромное достижение человеческой мысли. Можно сказать, что если бы система двойной записи не была изобретена, то наш мир был бы иным, поскольку именно она и дала основу развития частного капитала, создающего благосостояние для жизни и творчества. В романе Гете «Годы учения Вильгельма Майстера» коммерсант Вернер говорит: «Я, право, не знаю, чей кругозор может, да и должен быть шире, чем кругозор истого торговца. Какие горизонты открывает нам порядок, в котором мы ведем свои дела! Он в любой момент дает нам возможность обозреть целое, не вынуждая нас копаться в мелочах. Сколько выгод приносит купцу двойная бухгалтерия. Это одно из прекраснейших открытий человеческого ума, и каждый добрый домохозяин должен бы завести ее в своем хозяйстве».

3.3. Счета синтетические, аналитические,
их взаимосвязь (см. п. 4 схемы 3)

Информация о состоянии и движении хозяйственных средств и источников их образования, которую получают из счетов, открываемых на основании статей баланса, носит обобщенный характер. Для управления хозяйственной деятельностью предприятия такой информации недостаточно. Нужна более подробная, конкретная информация. Например, счет «Товары» показывает наличие и движение товаров на предприятии, но каких товаров, по каким материально-ответственным лицам — не видно.

Поэтому все счета по масштабу группировки делятся на два основных вида: счета синтетические и аналитические (см. п. 4 схемы 3).

Синтетическими называются счета, предназначенные для укрупненной обобщающей группировки и учета однородных средств или источников. Учет, который ведется на синтетических счетах, называется синтетическим учетом, он ведется только в денежных измерителях.

Однако для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и контроля за сохранностью собственности предприятия данных синтетического учета недостаточно, необходима более подробная детализированная информация.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов для детализированной подробной группировки и учета средств или источников, называются аналитическими. Учет, который ведется на аналитических счетах, называется аналитическим. Он представляет собой детализацию синтетического учета. В аналитическом учете используются все три вида измерителей, так как из данных этого учета получают сведения о конкретных видах основных средств (зданий, оборудования, инвентаря и т.д.), о задолженности каждому работнику в отдельности (Иванову, Петрову и т.д.) и т.п.

Пример. Начальное сальдо (Нс) по счету «Расчеты с поставщиками» составляет 6000 руб., в том числе по аналитическим счетам:

«Хлебозавод» – 1000 руб.,

«Молокозавод» — 5000 руб.

1. Поступил товар от хлебозавода — 400 руб.

2. Поступил товар от молокозавода — 1200 руб.

3. С расчетного счета перечислено хлебозаводу — 1000 руб.

4. С расчетного счета перечислено молокозаводу — 2000 руб.