Главная Случайная страница Контакты | Мы поможем в написании вашей работы! | ||
|
Согласно подп. 2 п. 1.6.1 разд. II Основных направлений налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов предполагалось установить специальную систему налогового регулирования, применяемую при разработке новых морских месторождений углеводородного сырья, расположенных в границах внутренних морских вод, территориального моря, на континентальном шельфе РФ и в Каспийском море.
1 января 2014 г. вступили в силу поправки, внесенные в Налоговый кодекс РФ в связи с созданием указанной системы налогового регулирования. Рассмотрим нововведения, затронувшие положения части первой Налогового кодекса РФ.
Об изменениях, касающихся НДС, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Об изменениях, касающихся НДФЛ, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Об изменениях, касающихся налога на прибыль, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Об изменениях, касающихся НДПИ, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Об изменениях, касающихся транспортного налога, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Об изменениях, касающихся налога на имущество организаций, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2014 года
Определены понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья
Глава 1 НК РФ дополнена ст. 11.1, в которой приведены понятия и термины, используемые при налогообложении добычи углеводородного сырья. В частности, дается определение месторождения углеводородного сырья и его промышленной разработки, морского месторождения углеводородного сырья. Кроме того, в подп. 7 п. 1 ст. 11.1 НК РФ перечислено, что относится к деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении: поиск и оценка такого месторождения, предпроектные и проектно-изыскательские работы, разведка, обустройство и промышленная разработка месторождения, а также деятельность, связанная с реализацией добытого углеводородного сырья, производство сжиженного газа, переработка газового конденсата и транспортировка указанных полезных ископаемых. Обращаем внимание, что деятельность, связанная с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, может включать как один, так и несколько упомянутых видов работ.
Согласно ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ, если степень выработанности морского месторождения углеводородного сырья (за исключением попутного газа) на 1 января 2014 г. составляет менее 1 процента, налогоплательщик вправе самостоятельно принять решение об отнесении этого месторождения к новому. Соответственно, это позволит ему применять специальные положения по исчислению налога на прибыль и НДПИ. Однако, если промышленная добыча нового морского месторождения началась до 1 января 2016 г., суммы указанных налогов подлежат пересчету. Помимо уплаты восстановленных сумм налога на прибыль и НДПИ налогоплательщик должен перечислить в бюджет пени, которые рассчитываются исходя из 1/300 действующей в этот период ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день такого периода.
Новая категория налогоплательщиков - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья
Введена новая категория налогоплательщиков - оператор нового морского месторождения углеводородного сырья (ст. 25.7 НК РФ). Таким налогоплательщиком признается организация, которая одновременно удовлетворяет следующим условиям:
- в ее уставном капитале прямо или косвенно участвует организация, имеющая лицензию на пользование недрами на новом морском месторождении, либо организация, являющаяся взаимозависимым лицом с подобным лицензиатом;
- она осуществляет хотя бы один из видов деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, собственными силами и (или) с привлечением подрядчиков;
- она ведет деятельность, указанную в предыдущем условии, на основе договора с владельцем лицензии (операторский договор). Данное соглашение должно предусматривать выплату оператору вознаграждения, размер которого зависит в том числе от объема добытого углеводородного сырья на соответствующем морском месторождении и (или) выручки от его реализации.
В силу п. 4 ст. 25.7 НК РФ на одном месторождении может осуществлять деятельность только один оператор.
Владелец лицензии в течение 10 рабочих дней с даты заключения операторского договора обязан уведомить инспекцию по месту своего учета о таком соглашении. Для этого он представляет уведомление, заверенную копию подписанного операторского договора и копию лицензии на пользование участком недр (п. 3 ст. 25.7 НК РФ). Если операторское соглашение заключено до 1 января 2014 г., владелец лицензии должен представить в налоговый орган перечисленные документы в течение 30 дней с указанной даты (ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.09.2013 N 268-ФЗ).
Организация признается оператором нового морского месторождения с даты подписания операторского договора при условии уведомления налогового органа (п. 2 ст. 25.7 НК РФ). Согласно п. 5 ст. 25.7 НК РФ этот статус утрачивается при наступлении наиболее ранней из следующих дат:
- прекращения действия операторского договора в соответствии с его условиями:
- истечения срока лицензии на пользование недрами или прекращение права пользования участком недр, либо ликвидации организации-лицензиата.
Кроме того, внесены изменения в абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, предусматривающие, что Минфин России вправе устанавливать особенности учета в налоговых органах для операторов нового морского месторождения углеводородного сырья и владельцев лицензий на пользование недрами на участке, в границах которого расположено такое месторождение (осуществляется его поиск).
Новое основание для признания сделки контролируемой
С 1 января 2014 г. введено новое основание для признания сделки между взаимозависимыми лицами контролируемой. Для этого необходимо одновременное выполнение следующих условий:
- одна из сторон является оператором нового морского месторождения или владельцем лицензии на пользование недрами на таком месторождении и в целях налога на прибыль учитывает доходы (расходы) по этой сделке в соответствии с особенностями, установленными ст. 275.2 НК РФ для данных лиц (абз. 2 подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
- любая другая сторона сделки не является указанным оператором или лицензиатом либо не применяет положения ст. 275.2 НК РФ при расчете базы по налогу на прибыль, т.е. учитывает доходы (расходы) в общем порядке (абз. 3 подп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
- сумма доходов по указанным сделкам за год превышает 60 млн руб. (абз. 1 п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
Указанные положения не распространяются на сделки, которые совершены между операторами и владельцами лицензий на право пользования недрами на новом морском месторождении в отношении одного и того же месторождения при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья. Такие сделки в любом случае не признаются контролируемыми (подп. 3 п. 4 ст. 105.14 НК РФ).
Выводы
С 1 января 2014 г.:
- применяется обязательный досудебный порядок обжалования любых ненормативных актов налоговых органов, действий или бездействия их должностных лиц (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ);
- при проведении камеральной проверки уточненной декларации (расчета), в которой уменьшена сумма налога к уплате, налоговый орган вправе потребовать, чтобы налогоплательщик представил пояснения, обосновывающие изменения показателей декларации (расчета) (абз. 2 п. 3 ст. 88 НК РФ);
- при проведении камеральной проверки декларации (расчета) с заявленной суммой убытка налоговый орган вправе потребовать, чтобы налогоплательщик представил пояснения, которые обосновывают размер убытка (абз. 3 п. 3 ст. 88 НК РФ);
- при представлении уточненной декларации (расчета) с уменьшенной суммой налога к уплате по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели, до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
- при представлении уточненной декларации (расчета) с увеличенной суммой убытка по истечении двух лет со дня, установленного для ее подачи, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика первичные и иные документы, подтверждающие изменение показателей декларации (расчета), а также аналитические регистры налогового учета, на основании которых сформированы указанные показатели, до и после их изменения (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
- завершилось действие некоторых переходных положений о порядке вступления в силу норм Налогового кодекса РФ о контролируемых сделках;
- ст. 52 НК РФ дополнена положениями, согласно которым сумма налога исчисляется в полных рублях (п. 6 ст. 52 НК РФ);
- в случае приостановления операций по счетам открыть новый счет в другом банке нельзя (п. 12 ст. 76 НК РФ);
- из п. 1 ст. 119 НК РФ исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- непредставление документов о проверяемом налогоплательщике, истребованных в порядке ст. 93.1 НК РФ, влечет ответственность по ст. 126 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ);
- неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) информации о проверяемом налогоплательщике, истребованной в порядке ст. 93.1 НК РФ, влечет ответственность по ст. 129.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ);
- к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике можно привлекать не только организации, но и предпринимателей. Штраф для них составляет такую же сумму, как и для юридических лиц - 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ);
- за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения к ответственности можно привлечь предпринимателей, нотариусов и адвокатов (ст. 120 НК РФ);
- состав налогового правонарушения, определенного в п. 1 ст. 129.2 НК РФ, приведен в соответствие с действующим перечнем объектов обложения налогом на игорный бизнес. Данная статья устанавливает ответственность за нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (п. 1 ст. 129.2 НК РФ);
- созданы благоприятные налоговые условия для привлечения инвестиций на Дальний Восток (гл. 3.3 НК РФ);
- установлены особенности налогообложения для недропользователей морских месторождений углеводородного сырья (ст. ст. 11.1, 25.7, подп. 6 п. 2 и п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
С 1 июля 2014 г.:
- банки обязаны сообщать в налоговую инспекцию по месту своего нахождения информацию об открытии или закрытии счета, изменении его реквизитов не только организациями и предпринимателями, но и физлицами, которые не являются предпринимателями. Это правило касается также открытия или закрытия вкладов (депозитов) (п. 1 ст. 86 НК РФ);
- ФНС России не вправе принять решение о проведении проверки соответствия цен рыночным в отношении сделок, доходы и (или) расходы по которым были признаны в 2012 г., поскольку такое решение может быть принято не позднее 30 июня 2014 г. (абз. 2 ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ).
Дата публикования: 2015-01-10; Прочитано: 266 | Нарушение авторского права страницы | Мы поможем в написании вашей работы!