Анализ сметы себестоимости продаж

В зависимости от возможности или невозможности планирования все расходы можно разделить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы – это производительные расходы для соответствующих условий производства. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции. В некоторых производствах (литейном, стекольном) к планируемым относят и потери от брака в пределах установленных норм.

Не планируемые расходы - те расходы, которые по действующему положению отражаются только в фактической себестоимости продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете (непроизводительные расходы, затраты на гарантийное обслуживание продукции, ряд выплат работникам).

Смета себестоимости продаж составляется исходя из планируемых расходов на основе ожидаемых величин товарных запасов, а также сводных данных из смет прямых материальных расходов, расходов по оплате труда, накладных расходов. Подобная смета может выглядеть так, как это показано в таблице 8.4.

Таблица 8.4.

Смета себестоимости продаж

№ п/п	Показатели	Сумма
	Запасы готовой продукции на начало периода Незавершенное производство на начало периода Прямые материальные расходы, в том числе: - запасы основных материалов на начало года - закупки основных материалов - запасы основных материалов на конец года (вычитаются) Прямые расходы на оплату труда основного персонала Общепроизводственные (накладные) расходы Итого производственные расходы (п.3. + п.4. + п.5.) Незавершенное производство за весь период (п.2. + п.6.) Незавершенное производство на конец года Себестоимость произведенной продукции (п.7. – п.8.) Себестоимость продукции, готовой к продаже (п.1. + п.9.) Запасы готовой продукции на конец периода Себестоимость проданной продукции (п.10. – п.11.)

Она строится на основе следующих смет:

- Смета прямых материальных расходов (расходов основных материалов) (см. тему Анализ состояния и использования материальных ресурсов).

- Смета прямых расходов на оплату труда (расходов на оплату труда основного персонала)

Прямые расходы на оплату труда включают в себя все расходы по оплате рабочей силы, прямо относимые на себестоимость готового изделия. Смету прямых расходов по оплате труда можно проиллюстрировать примером (см. таблицу 8.5).

Смета расходов на оплату труда основного персонала опирается на ожидаемый объем продаж. Кроме того, она должна быть тщательно скоординирована с имеющимися трудовыми ресурсами, чтобы обеспечить необходимое использование труда в производстве. Чтобы оценить общие расходы по зарплате, необходимо количество отработанных на производстве часов умножить на средний уровень почасовой оплаты труда.

Таблица 8.5.

Смета расходов по оплате труда

№ п/п	Показатели	Цех 1	Цех 2
	Количество рабочих часов, необходимых для производства: а) продукции А б) продукции Б в) итого (1а + 1б)
	Уровень почасовой оплаты, руб.
	Итого расходы по оплате труда в цехе, руб. (п.1в * п.2)
	Итого расходов на оплату труда в целом по организации, руб.

- Смета общепроизводственных (накладных) расходов

Общепроизводственные расходывключают в себя все косвенные расходы. Таким образом, смета накладных расходов включает в себя величину соответствующих расходов по каждой статье: расходы по оплате труда вспомогательного персонала, управленческого персонала (то есть косвенные расходы на оплату труда), электроэнергия и освещение не на технологические цели, амортизация основных фондов, вспомогательные материалы, текущий ремонт, и т.д.

Для того, чтобы проанализировать накладные расходы по каждому подразделению, могут составляться соответствующие дополнительные сметы накладных расходов. Они позволяют руководителям подразделений сконцентрировать внимание на контроле тех издержек, за которые они несут непосредственную ответственность. Дополнительные сметы также помогают менеджеру по производству оценить деятельность каждого подразделения.

- Смета текущих (периодических) расходов

Смета текущих (периодических) расходов отражает ожидаемые расходы по продаже (коммерческие расходы), общие и административные (управленческие) расходы. Она разделяет расходы по отдельным видам: расходы по реализации товара (зарплата агентам по сбыту, расходы на рекламу, дорожные расходы и т.д.), общие и административные расходы (оплата труда административного персонала, прочих служащих, энергия и освещение в административных помещениях, арендная плата, амортизация офисного оборудования, телефонная связь, страхование и проч.).

Данная смета может быть дополнена детализированными сметами по статьям текущих расходов для каждого подразделения предприятия. Например, рекламные расходы должны быть классифицированы в зависимости от каналов, по которым осуществляется реклама (реклама в прессе, на телевидении, рассылка по почте), от количества (числа газетных колонок, количества каталогов, эфирное время), от затрат на единицу, частоты пользований и т.д.