Состав и требования к финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности

Согласно международным стандартам целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Данная информация должна быть полезной для самого широкого круга пользователей при принятии ими экономических решений.

МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» обеспечивает основу для представления сопоставимой отчетности общего назначения. Данный стандарт устанавливает:

- общие правила для представления финансовой отчетности;

- рекомендации по ее структуре;

- минимальные требования к содержанию;

- рекомендации по ее соответствию стандартам и возможным отклонениям от МСФО.

Руководство организации должно принимать во внимание все общие правила представления отчетности, изложенные в стандарте. Отклонение от МСФО разрешено только в том случае, когда применение стандартов может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности. При этом необходима детальная характеристика любого отклонения. При отсутствии в МСФО конкретного требования организация сама разрабатывает политику, обеспечивающую предоставление уместной и надежной информации.

Метод начисления используется при подготовке всех видов финансовой отчетности, за исключением отчета о движении денежных средств. Влияние операций и прочих событий учитывается тогда, когда они происходят (а не тогда, когда получены или выплачены денежные средства).

Финансовая отчетность обычно составляется исходя из допущения продолжения хозяйственной деятельности компании в настоящее время и в обозримом будущем. Предполагается, что у компании нет ни намерения, ни необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштаба хозяйственной деятельности.

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны сохраняться от одного периода к другому, кроме тех случаев, когда изменение приводит к более качественному представлению операций организации либо данное изменение требуется в соответствии с МСФО. Несущественные статьи аналогичного характера и назначения допускается представлять агрегированно.

Активы и пассивы взаимозачитываются только в том случае, когда это допускают МСФО. Взаимозачтены могут быть несущественные прибыли, убытки и соответствующие расходы, возникающие в результате схожих операций и событий.

Отчетность должна представляться своевременно (в течение шести месяцев после отчетной даты) и как минимум один раз в год. Сравнительная информация раскрывается в отношении предшествующего периода для всей числовой информации финансовой отчетности. Она должна быть включена в обзорную и описательную информацию, только когда это уместно для понимания отчетности за текущий период. При изменении классификации статей сравнительные показатели реклассифицируются с указанием характера, суммы и причин переклассификации.

Согласно МСФО 1 полный комплект финансовой отчетности включает:

- бухгалтерский баланс,

- отчет о прибылях и убытках,

- отчет об изменениях в капитале,

- отчет о движении денежных средств,

- приложения к финансовой отчетности.

Помимо этого организации поощряются к предоставлению другой финансовой и нефинансовой информации.

Бухгалтерский баланс. Это основной документ финансовой отчетности во всех странах, главный источник информации о финансово-имущественном состоянии организации для всех заинтересованных пользователей.

Одним из отличий построения бухгалтерского баланса в разных странах являются форма расположения актива и пассива и группировка статей.

В международной практике баланс существует в двух формах: форма бухгалтерского счета (горизонтальная) и форма отчета (вертикальная) с преобладанием формы отчета.

По размещению разделов и статей бывают американский, британский и континентальный балансы. В американском балансе статьи актива размещаются по убыванию их ликвидности, в британском - по возрастанию. Статьи пассива в британском и американском балансах приводятся по убыванию востребованности, начиная с долгосрочных обязательств и заканчивая капиталом. В континентальных балансах пассив, наоборот, начинается с капитала.

Балансы различаются также по терминологии. В британо-американской практике актив баланса имеет название активов, пассив - обязательств и капитала; в немецких, французских, итальянских балансах используются традиционные термины актива и пассива; в английских и ирландских балансах для обозначения пассива может использоваться формулировка «финансируется».

В широком понимании актив - это любая собственность организации, любой предмет, материальный или нематериальный, являющийся ценностью для своего владельца и включающий в себя землю, здания, сооружения, приборы, товарные запасы, инвестиции, дебиторскую задолженность, денежные средства и т.п. Также под активом следует понимать часть бухгалтерского баланса, отображающую материальные и нематериальные ценности организации с точки зрения их состава и размещения.

Пассив отображает источники образования средств организации и их назначение. Пассив баланса во всех странах состоит из двух больших частей: обязательств и собственного капитала.

Несмотря на отличия в названии и построении балансов, их основой в любой стране является важнейшее уравнение бухгалтерского учета, отображающее взаимосвязь между активами и пассивами:

Актив = Капитал + Обязательства

Международными стандартами признаны все разновидности балансов. Страны с действующим единым общепринятым планом счетов чаще всего имеют регламентированную форму баланса. В тех странах, в которых организации разрабатывают собственный план счетов, форма баланса произвольная. Несмотря на это, для всех стран установлен минимальный перечень балансовых статей (МСФО 1): основные средства, нематериальные активы, инвестиции, запасы, дебиторская задолженность, поправочные резервы к активам, денежные средства и их эквиваленты, отложенные налоговые требования и обязательства, отложенные резервы, кратко- и долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доля меньшинства.

Конкретизация баланса по статьям зависит от национальных стандартов и инициативы организации, раскрывающей особенности своей деятельности.

В заголовке любого отчета, построенного согласно МСФО, обязательно отражаются три элемента: название компании, чье финансовое положение показывается в отчете, название отчета и дата составления отчета. При этом в заголовке указывается именно то название компании, которое зафиксировано в учредительных документах. Название должно четко отражать юридический статус компании: ОАО, ООО, отделение компании и другие формы.

Отчёт о прибылях и убытках. Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина финансового результата за определенный период, а именно прибыль или убыток от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Информация о результатах деятельности содержится в отчете о прибылях и убытках. Основой для составления этого отчета в каждой стране выступают такие элементы финансовой отчетности, как доходы и расходы. Отчет о прибылях и убытках должен содержать информацию обо всех существенных видах доходов и расходов, относящихся к финансовым вложениям, и об операциях с ними по категориям, представленным в балансе.

В отчете о прибылях и убытках информация о финансовых вложениях отражается раздельно по следующим статьям:

- выручка, полученная по операциям продажи и иного выбытия финансовых вложений;

- расходы, произведенные по операциям приобретения и продажи и иного выбытия финансовых вложений;

- суммы прибыли (убытка), полученные от переоценки финансовых вложений по справедливой стоимости, которые в соответствии с принятой в организации учетной политикой относятся на счет прибылей и убытков, раздельно по торговым финансовым вложениям и финансовым вложениям в наличии для продажи;

- суммы прибыли (убытка) от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи, списанные в отчетном периоде на счет прибылей и убытков со счетов учета добавочного капитала при продаже или ином выбытии финансовых вложений в наличии для продажи;

- суммы дивидендов и процентов, отнесенных на счет прибылей и убытков в отчетном периоде;

- суммы прибыли (убытка) от переоценки финансовых вложений в наличии для продажи по справедливой стоимости в предшествующие периоды, списанные в течение отчетного периода со счетов учета собственного (добавочного) капитала на - счет прибылей и убытков при переводе указанных вложений в другую категорию.

Отчет о прибылях и убытках - это документ, который характеризует успешность деятельности компании за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах этот отчет используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности компании. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.

В то время как цели предоставления элементов финансовой отчетности едины для всех организаций, способы их отражения в отчетности могут различаться.

По статьям затрат отчет о прибылях и убытках может быть затратного и функционального типов и иметь две формы - отчета (вертикальная) и счета (горизонтальная). Горизонтальный формат предоставляет больше информации, в отличие от вертикального формата: статьи расходов показываются в одной колонке, а статьи доходов - в другой, при этом величина прибыли или убытка выступает их результатной величиной. В свою очередь, эти формы могут быть многоступенчатыми, и простыми (одноступенчатыми). Одноступенчатая форма имеет более упрощенный вид и позволяет рассчитать чистую прибыль, отнимая от общей суммы доходов общую сумму расходов. Многоступенчатая форма отображает отдельно основную деятельность, деятельность, не повторяющуюся из периода в период, финансовую деятельность, налоговые платежи, операции филиалов организации и прочие подобные показатели.

Такие разновидности отчета о прибылях и убытках приняты европейскими директивами и международными стандартами. Они не отвергают национальные стереотипы, но требуют соблюдения минимального перечня статей: выручка, финансовый результат операционной деятельности, финансовые затраты, доля ассоциированных компаний, расходы по налогу на прибыль, финансовый результат от обычной деятельности, от экстраординарных операций, доля меньшинства, нераспределенная прибыль, дивиденды на одну обыкновенную акцию.

Дополнительные статьи, разделы и промежуточные показатели должны представляться в отчете о прибылях и убытках, когда это необходимо для полного и достоверного раскрытия финансовых результатов деятельности компании.

Отчет об изменениях в капитале. Отчет об изменениях в капитале предусмотрен американскими и международными стандартами, но в целом имеет недолгую европейскую практику. Традиционно большая часть изменений капитала отражалась непосредственно в составе отчета о прибылях и убытках. Побудительным стимулом к введению подобного отдельного отчета явилась необходимость адекватного отображения результатов операций с иностранной валютой (в связи с привлечением инвестиций из-за рубежа) и переоценки.

Указанный отчет предназначен для сверки данных отчета о прибылях и убытках и данных о движении капитала за отчетный период. Совокупное изменение капитала в течение отчетного периода отражает итоговые показатели доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности в течение указанного периода (независимо от того, включены ли указанные статьи в отчет о прибылях и убытках или отражены как изменения капитала).

Минимальный состав статей отчета об изменениях в капитале включает чистую и нераспределенную прибыль/убыток, капитал по его видам и другие статьи, влияющие на капитал.

Отчет представлен двумя формами - для компаний с полной и ограниченной ответственностью. Первая форма включает следующие статьи: собственный капитал на начало периода, инвестиции владельцев, чистая прибыль за период, изъятия владельцев. Вторая форма содержит такие статьи, как остаток на начало периода, изменения в учетной политике, дооценка имущества, убыток от переоценки имущества, курсовые разницы, чистая прибыль за период, дивиденды, эмиссия акций, остаток на конец периода. Статьи в них детализированы по видам капитала: уставный капитал, акционерный капитал, эмиссионный доход, резерв переоценки, прибыль накопленная и др.

В соответствии с российскими нормами капитал может включать следующие составляющие, которые совпадают со списком статей в разделе капитала баланса: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал (в основном включающий резерв по переоценке основных средств), нераспределенная прибыль, целевое финансирование.

Отчет об изменениях в капитале должен отражать основные операции, которые производились по статьям, входящим в раздел капитала:

- корректировку капитала в связи с изменениями в учетной политике или изменениями в международных стандартах;

- отражение прибыли и убытков, не показанных в отчете о прибылях и убытках;

- отражение чистой прибыли;

- отражение дивидендов;

- операции с дополнительным капиталом;

- операции с акционерным капиталом (уставный капитал может быть изменен с помощью операций по выпуску новых акций и выкупа акций у акционеров).

Как правило, отчет об изменениях в капитале содержит остатки за три смежных года.

Отчет о движении денежных средств. Причина появления отчета о движении денежных средств (потоков) организации - особенность современного бухгалтерского учета, реализуемого по принципу начисления (в противоположность кассовому). Но инвестора интересует также платежеспособность организации. В связи с этим отчет воспроизводит приход и расход денежной наличности, так называемые денежные потоки, помогает понять причины различия между чистой прибылью и связанными с ее получением денежными поступлениями и платежами. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение компании.

Отчет о движении денежных средств может быть составлен прямым или косвенным методом. МСФО 7 рекомендует прямой метод, но компании предпочитают косвенный, который не раскрывает структуру денежных потоков. При косвенном методе потоки денежных средств выводятся расчетным путем:

Прибыль + Амортизация ± Изменения остатков запасов ± Изменения дебиторской и кредиторской задолженности и другие коррективы.

При прямом методе операционная деятельность обычно включает выручку, прочие доходы (арендную плату, комиссионное вознаграждение и др.), выплаты поставщикам и персоналу, уплату налогов и штрафов.

В соответствии с МСФО 7 отчет о движении денежных средств состоит из разделов, характеризующих операционную, инвестиционную и финансовую деятельности.

Основным является раздел операционной деятельности, так как она генерирует основную денежную наличность.

Инвестиционная деятельность охватывает покупку и продажу долгосрочных активов (основных средств, нематериальных активов, инвестиционной собственности), финансовые инвестиции, предоставленные займы, поступления по финансовой (долгосрочной) аренде, проценты и дивиденды полученные.

Финансовая деятельность состоит из поступлений от выпуска акций, продажи облигаций, долей участия и филиалов, поступлений по векселям, займам, выплат по акциям, облигациям, векселям, займам, финансовой аренде, от выкупа собственных акций, процентов и дивидендов уплаченных. Курсовые разницы приводятся отдельной статьей отчета (МСФО 21).

При подготовке отчета о движении денежных средств (потоков) в формате МСФО необходима следующая информация:

- о денежных средствах, выплаченных или полученных до: окончания отчетного периода, которые не отражены в выписке банка на конец периода (подробно). Это позволит провести выверку банковских счетов в соответствии с МСФО по каждому банковскому счету;

- о денежных средствах в виде собственных акций, выкупленных у акционеров. Это условие не является необходимым для акций, играющих роль денежных средств, например привилегированных акций, выкупленных незадолго до срока погашения;

- о краткосрочных финансовых вложениях, они должны показываться с разбивкой по срокам погашения менее и более трех месяцев;

- данные об остатках денежных средств, которые были заблокированы в банках;

- данные об остатках средств, ограниченных в использовании и используемых беспрепятственно.

Изменения в остатках денежных средств определяются в соответствии с их влиянием на деятельность организации. Дополнительные строки отчета должны включать информацию о значительных инвестиционных или финансовых операциях, которые оказывают влияние на финансовое состояние организации, даже если они не были связаны с движением денежных средств, например бартере или лизинге.

Информация о движении денежных средств дает пользователям возможность оценить способность организации генерировать денежные средства и ее потребности в денежных средствах.

Приложения к финансовой отчетности. Подавляющее большинство стандартов, действующих в настоящее время, касаются признания, оценки и дополнительного раскрытия информации в пояснениях, или приложениях. Их назначение состоит в том, чтобы вызвать доверие пользователей к компетентности руководства компании, уверенность в безопасности и доходности инвестиций.

Пояснения, или приложения, обычно состоят из двух больших частей: «Учетная политика» и «Примечания». В первой части приводятся методы учета, применявшиеся при построении финансовой отчетности, а во второй - отдельные таблицы и тексто-цифровое раскрытие отчетных статей.

Наименее унифицированной частью является учетная политика. МСФО определяют только ее общую структуру, на основе которой компании принимают самостоятельные решения.

Традиционными для компаний разделами объявляемой учетной политики являются методика консолидации отчетности, оценка и амортизация основных средств, оценка запасов, налогообложение, принципы признания доходов и расходов, пересчет инвалюты, оценка инвестиций, виды резервов. Относительно редкими разделами являются учет НИОКР, денежных средств и денежных эквивалентов, дебиторской и кредиторской задолженности, прибыль на акции, порядок начисления пенсионных затрат, начисленные затраты и обязательства. Причины различий - отсутствие соответствующих учетных объектов в компании или их агрегирование с другими по иным разделам учетной политики.

При принятии решения о целесообразности раскрытия информации о конкретном аспекте учетной политики руководство учитывает полезность такого раскрытия с точки зрения объяснения влияния хозяйственных операций на финансовый результат и финансовое положение организации. Одновременно организации следует принимать во внимание характер своей деятельности и представлять в отчетности те положения учетной политики, разъяснения которых ожидали бы пользователи от организации данного вида. Например, когда организация ведет зарубежную деятельность или операции в иностранной валюте, то от нее ожидают раскрытия информации о методах признания прибыли (и убытков) по курсовым разницам.

Цифровые пояснения раскрывают аналитическое содержание отчетных статей. Наиболее устойчивыми разделами пояснений являются: раскрытие долгосрочных активов и их амортизации, запасов, инвестиций, денежных средств и их эквивалентов, дебиторской и кредиторской задолженности, доходов, экстраординарных статей, капитала, резервов, налогообложения.

Необходимая информация раскрывается таким образом, чтобы помочь пользователям понять логику профессиональных суждений руководства о будущих событиях и других основаниях для оценки в условиях неопределенности.

Аудиторское заключение. Финансовая отчетность может сопровождаться аудиторским заключением, составленным по установленной форме.

Аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета установленному законодательству.

Стандартные части аудиторского заключения включают:

- перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием периода и ее состава;

- заявление о разграничении ответственности между аудируемым лицом, на которое возложена ответственность заведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности, и аудитором, на которого возлагается ответственность за выражение мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях на основании проведенного аудита;

- ссылку на законодательство и аудиторские стандарты, в соответствии с которыми проводилась проверка, а также описание объема, под которым понимается способность аудитора выполнить необходимую процедуру аудита исходя из приемлемого уровня существенности;

- заявление о том, что аудит проведен с целью получения разумной уверенности, что проверенная финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений;

- указание на выборочную основу проведения проверки при соблюдении определенных принципов, методов и оценок;

- вывод, в котором высказывается мнение о достоверности отчетности. Кроме мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор в случае необходимости может выразить мнение о соответствии этой отчетности другим требованиям, а также дать свою оценку относительно других документов и сделок, относящихся к финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, если они подлежат обязательной аудиторской проверке в соответствии с установленным законодательством.

На заключительном этапе аудита подводятся итоги и сводятся воедино конечные результаты проверки, проводятся дополнительное тестирование и аналитические процедуры, принимаются решения, требующие определенной оценки, в частности оцениваются риски, связанные с ведением дел и финансовыми отчетами.

Пользователи финансовой отчетности требуют, чтобы на ее основе можно было оценить степень способности организации генерировать средства. Эта оценка происходит путем анализа финансового положения, производительности и движения денежных средств организации.

Финансовое положение организации изменяется в зависимости от средств, которыми она располагает, показателя соотношения кратко- и долгосрочных активов и пассивов, а также от способности перестраивать деятельность применительно к конъюнктуре рынка.

Практически вся публикуемая отчетность европейских компаний является консолидированной на основе общего требования европейских, американских и международных стандартов, независимо от юридического статуса консолидируемых компаний.

Для каждого класса акционерного капитала выделяются количество разрешенных к выпуску и выпущенных акций, а также степень их оплаты, номинальная стоимость акции. Раскрывается классификация акций, сумма дивидендов, предложенных, но официально не утвержденных к выплате, а также непризнанных по кумулятивным привилегированным акциям.

Рентабельность организации используется для оценки будущих потенциальных поступлений средств. Оценка текущего положения дел в организации может быть основана на текущем и предшествующем финансовом положении.

Сегментная отчетность. Диверсификация предпринимательской деятельности обусловила возникновение проблемы корпоративного учета и отчетности. Появление сегментной отчетности стало реакцией на потребность в более подробной информации о деятельности компаний.

Для организаций, ценные бумаги которых обращаются на открытом рынке ценных бумаг, международные стандарты предусматривают применение МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Сегментирование - это вид анализа информации, содержащейся в финансовой отчетности, в соответствии с различными типами продукции или услуг и географическими районами, в которых организация осуществляет свою деятельность. Каждый выделенный в структуре отчетности сегмент деятельности производит однородную продукцию, подвержен одним рискам и имеет один уровень прибыльности. Соответственно, географический сегмент - это часть организации, которая производит продукцию или оказывает услуги в экономических условиях конкретного географического района и отличается от других сегментов тем, что подвержена иным рискам и имеет другой уровень прибыльности. Географический сегмент характеризуется схожестью экономических и политических условий, взаимосвязью между хозяйственными операциями и различными географическими районами, сходством операций и специальных рисков, с ними связанных, наличием валютного контроля и валютных рисков. Выбор сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Для определения сегментов предлагается использовать внутреннюю организационную структуру организации и систему ее внутренней отчетности.

Информация сегментной отчетности включает:

- выручку сегмента с разделением на выручку от продаж внешним клиентам и выручку от других сегментов;

- балансовую стоимость активов сегмента, его обязательства;

- стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов;

- расходы на амортизацию и другие неденежные расходы;

- долю чистой прибыли или убытка от инвестиций, учитываемых по методу участия;

- сверку между информацией по сегментам и информацией в сводной отчетности в отношении выручки сегмента, его результатов, активов и обязательств.

Предоставление информации по сегментам дает пользователям основу для анализа главных направлений деятельности организации, позволяет лучше оценить риски и прибыльность организации и, соответственно, принимать более адекватные решения.

Согласно стандарту общий доход от операций с внешними покупателями для всех отчетных сегментов организации вместе взятых должен составлять не менее 75% общего дохода данной организации. Если этот норматив не соблюдается, необходимо определить дополнительные отчетные сегменты. В общем случае к отчетным сегментам относят подразделения организации, которые получают не менее 10% доходов от продаж, имеют не менее 10% прибыли всех сегментов, стоимость активов которых составляет не менее 10% стоимости активов всех сегментов и большая часть выручки получена за счет внешних продаж.

Сегментная отчетность должна представляться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности.

Доходы и расходы по сегменту - это доходы и расходы, возникшие в результате основной деятельности конкретного сегмента (от продажи продукции или услуг как другим сегментам, так и сторонним организациям). Они не включают в себя результат непредвиденных обстоятельств, процентный и дивидендный доход, проценты к уплате, потери от продажи инвестиций (если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера), расходы по налогам и общехозяйственные расходы.

Включение статей в результаты, активы и обязательства сегмента должно происходить на симметричной основе. Например, если результат сегмента отражает расходы на амортизацию, амортизируемый актив должен быть включен в активы сегмента. Активы, используемые совместно несколькими сегментами, должны быть распределены по сегментам, только если соответствующие им доходы или расходы также распределены по этим сегментам.

Стандарт предусматривает также раскрытие следующей информации: о выручке от любого сегмента, по которому внешняя выручка превышает 10% всей выручки организации (даже если большую часть выручки она получает от внутренних продаж); об основах внутрисегментного ценообразования; об изменениях в учетной политике отдельных сегментов; о видах продукции и услугах каждого отраслевого сегмента; о составе каждого географического сегмента.

Промежуточная отчетность. В целях повышения достоверности прогнозов в отношении прибыли и цен акций международные стандарты предусматривают составление промежуточной отчетности. Промежуточная финансовая отчетность в соответствии с одноименным МСФО 34 содержит набор финансовых отчетов за период, меньший, чем полный отчетный год (полгода, квартал) деятельности данной организации. Стандарт не настаивает на обязательном составлении такой отчетности, поскольку предполагается, что требование о ее представлении должно содержаться в национальном законодательстве.

Промежуточная отчетность может состоять из сокращенных форм финансовых отчетов, хотя не запрещается составлять ее в полном объеме, предусмотренном МСФО. Главное, чтобы в этой отчетности раскрывалась информация за промежуточный период, уместная и необходимая для понимания финансового положения и результатов деятельности организации в течение данного промежуточного периода.

Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет будет включен каждый из заголовков и промежуточных статей, которые присутствовали в последней годовой финансовой отчетности. Базисная и разводненная прибыль на акцию должна раскрываться обязательно. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, а сравнительный баланс - по состоянию на конец предшествовавшего отчетного года. Отчет о прибылях и убытках представляется за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года, а сравнительные отчетные показатели рассматриваются за сопоставимые промежуточные периоды прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода. Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала представляются нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные же отчетные данные рассматриваются за сопоставимый промежуточный период и нарастающим итогом с начала прошлого года.

Промежуточная отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Если в течение года проводится ее изменение, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Проведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств необходима только при составлении годовой финансовой отчетности.

Частота представления промежуточной отчетности не влияет на оценку годовых результатов организации. С точки зрения промежуточной финансовой отчетности оценка результатов производится с начала года до текущей даты - по дискретному методу.

В выборочных пояснениях к промежуточной отчетности должны быть раскрыты все существенные изменения, произошедшие с момента составления последней годовой финансовой отчетности, приведены комментарии о сезонности операций, описаны характер и сумма нетипичных позиций, приведены изменения в предшествующих оценках, а также изменения в отношении долговых или долевых ценных бумаг, выплаченных дивидендов. Раскрывается также информация о выручке и результатах по сегментам, покупке или продаже дочерних компаний и долгосрочных инвестициях, реструктуризации и прекращаемой деятельности, изменениях в условных активах и обязательствах.

Если промежуточный отчет за последний период отдельно (вместе с годовой отчетностью) не представляется, то в годовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой существенных изменений последнего периода, их причин, величины и т.п.