Учет процесса производства

Процесс производства представляет собой комплекс хозяйственных операций по превращению предметов труда в готовую продукцию и по созданию новой стоимости.

Осуществляя процесс создания новой стоимости и промышленное, и сельскохозяйственное, и торговое предприятие, и строительная организация несут расходы в виде затрат сырья, материалов, топлива, энергии, оплаты труда, отчислений в фонды социальной защиты, амортизации основных средств, прочих денежных расходов. Из всего вышеперечисленного и складывается себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (рис. 4).

Согласно установленным правилам отражения производственных затрат, организация имеет право не все затраты включать в себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Часть расходов ограничено определенным лимитом, а часть вообще нельзя включать в себестоимость. Например: такие расходы как штрафы, пени, неустойки уменьшают финансовые результаты.

Для учета процесса производства в Плане счетов предусмотрены счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» относится к группе калькуляционных и по структуре является активным, однако имеет отличительную особенность по определению остатка, который свидетельствует о наличии незавершенного производства (НП). Сальдо по этому счету как конечное, так и начальное проставляется в сумме, которая определяется расчетным путем на основе инвентаризации незавершенного производства. Рассчитывается по этому счету кредитовый оборот, который означает стоимость готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы» относятся к группе собирательно-распределительных счетов.

На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата рабочих, обслуживающих машины и оборудование, отчисления с их зарплаты, стоимость двигательной энергии, смазочных, обтирочных материалов), амортизация основных средств производственного назначения, оплата труда управленческого персонала цехов, отчисления с этой оплаты, хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений), непроизводительные потери (оплата простоев).

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» могут быть отражены административно-управленческие расходы (оплата труда и отчисления на социальное обеспечение с этой оплаты работникам аппарата управления, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы), общехозяйственные расходы (амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения), сборы и отчисления (налоги), непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей).

При этом задача учета затрат на производство состоит не только в том, чтобы предоставить управляющей системе информацию и обеспечить контроль за совокупностью всех затрат на производство, но и в том, чтобы получить информацию и обеспечить контроль за формированием себестоимости единицы каждого вида выпущенной продукции. Для решения этой задачи в развитие счета 20 «Основное производство» открываются аналитические счета по каждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

В настоящее время существуют два варианта организации учета процесса производства: по полной производственной себестоимости и по сокращенной производственной себестоимости.

Учет процесса производства по полной себестоимости

Учет процесса производства по этому варианту основан на классификации затрат по способу включению их в себестоимость отдельных видов продукции, который предусматривает их деление на прямые и косвенные.

Первая операция: Отпущены со склада материалы (краска) на:

- изделие А 16 000 руб.

- изделие Б 7 000 руб.

- содержание и эксплуатацию оборудования 9 000 руб.

- общехозяйственные нужды 5 000 руб.

Итого: 37 000 руб.

Экономическая сущность данной операции заключается в потреблении материалов. Для отражения этой операции необходимо использовать основной активный счет 10 «Материалы».

Поскольку хозяйственная операция вызывает уменьшение материалов на складе, то их общую сумму необходимо отразить по кредиту счета 10 «Материалы». С другой стороны стоимость отпущенных со склада материалов является затратами прямо и косвенно связанных с изготовлением продукции и отнесением прямых на счет 20 «Основное производство», а косвенных на счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Таким образом, по первой хозяйственной операции будет сделана следующая сложная бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» - изделие А 16 000 (+)

Дебет счета 20 «Основное производство» - изделие Б 7 000 (+)

Дебет счета 25 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» 9 000 (+)

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» 5 000 (+)

Кредит счета 10 «Материалы» 37 000 (-),

которая должна быть отражена на синтетических и аналитических счетах:

В синтетическом учете:

Д сч. 10 «Материалы» КД сч. 20 «Основное производство» К

1) 37 000 1) 23 000

Д сч. 25 «Общепроизводственные расходы» К

1) 9 000

Д сч. 26 «Общехозяйственные расходы» К

1) 5 000

В аналитическом учете:

Д сч. 20 «Основное производство» - «А» КД сч. 20 «Основное производство» - «Б» К

1) 16 000 1) 7 000

Вторая операция. Начислена сумма по оплате труда:

- рабочим за изготовление продукции А 75 000 руб.

- рабочим за изготовление продукции В 45 000 руб.

- рабочим за обслуживание оборудования 60 000 руб.

- управленческому персоналу 35 000 руб.