Факторный анализ товарооборота

Факторный анализ предполагает выделение факторов, находящихся в детерминированной и стохастической зависимости с товарооборотом.

Факторы, связанные с товарными фондами (первая группа факторов), влияют на объем розничного товарооборота через изменение величины запасов товаров на начало периода, посту­пления товаров, прочее выбытие и запасы товаров на конец от­четного периода. Взаимосвязь между ними выражается аддитивной моделью:

N р = П + З нач. - З кон.- В пр (6.1), где

N р – объем товарооборота за период

П – поступление товаров за период

З нач. – запасы товаров на начало периода

З кон. – запасы товаров на конец периода

В пр – прочее выбытие

Балансовая (аддитивная) модель (6.1) позволяет определить любое слагае­мое на основе остальных известных.

Каждое из алгебраических слагаемых товарного баланса соответствующим образом влияет на объем розничного товарооборота. Увеличение начальных запасов и поступления товаров оказывает положительное влияние на сумму реализации товаров,уменьшение, наоборот, способствует сокращению объема продаж. Уменьшение прочего выбытия товаров, сокращение конечных запасов товаров положительно влияют на объем товарооборота. Влияние на сумму реализации того или иного слагаемого товарного баланса измеряется способом цепной подстановки.

В случаях, когда формула, отражающая зависимость между обобщающим показателем и показателями-факторами, пред­ставляет собой алгебраическую сумму, величину влияния каждого показателя-фактора можно исчислить проще - методом балансовой увязки. Величина влияния определяется как разность между отчетными и базовыми значениями показателями фактора.

Однако рассмотренная модель не позволяет оценить влияние эффективности использования товарных ресурсов на товарообо­рот. С этой целью применяется другая модель - модель зависимости товарооборота от товарооборачиваемости и размера товарных запасов.

Nр = Зср* Коб

где Nр — объем розничного товарооборота; Коб — коэффициент обора­чиваемости, характеризующий количество оборотов запасов за данный период; Зср — средний товарный запас за период, рассчитанный по средней арифметической или средней хронологической.

Ускорение товарооборачиваемости ведет при прочих равных условиях к увеличению объема продаж. Изучение причин, факторов, способствующих ускорению оборачиваемости, — самостоятельный раздел экономического анализа.

К третьей группе факторов, влияющих на объем розничного товарооборота, относятся трудовые факторы: численность работников, организация и производительность труда.

Численность торговых работников - важный показатель торговли. Число работников, рабочих мест в торговле возрастает в связи с открытием новых предприятий. Повышение эффективности работы предприятия зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности. Производительность труда в торговле определяется как отношение объема товарооборота к среднесписочной численности персонала.

Факторная модель имеет вид:

где ч - среднесписочная численность работников; В - выработка.

Объем розничного товарооборота может быть выражен произведением среднегодового количества рабочих мест М, количе­ства рабочих дней Тдн, продолжительности рабочего дня Тсм, среднечасовой выработки на одно рабочее место -Вч,:

Четвертая группа факторов связана с использова­нием основных средств. В качестве показателей для оценки эф­фективности использования основных средств применяются:

• нагрузка на 1 м² товарной площади — Н;

• фондоотдача основных средств — Fo. Соответственно факторные модели, являющиеся объектом анализа, имеют вид:

Пт.з. — площадь торгового зала;

Н – нагрузка на 1 кв.м площади

где S — среднегодовая стоимость основных средств,

Fо – фондоотдача основных средств

Анализ факторных моделей товарооборота позволяет количественно оценить резервы роста товарооборота торгового предприятия.

Изучение взаимосвязи товарооборота и производительности труда, товарооборота и нагрузки на 1м² площади, товарооборота и фондоотдачи основных средств и т.д. может проводиться с применением корреляционно-регрессионного анализа.

Кроме факторов, сгруппированных по четырем направлениям, на товарооборот оказывает влияние множество других факторов или параметров, таких, как:.

• ценовая эластичность спроса;

• расходы на рекламу;,

• расходы на сервисное обслуживание и т.д.

Рассмотрим на примере, за счет каких факторовобеспечен прирост товарооборота в ретроспективе, а также возможности, резервы роста объема продаж на будущий период. Данные для анализа представлены в табл. 6.1.

Методика детерминированного факторного анализа, основанная на применении традиционных методов, не позволяет дать оценку всех факторов в комплексе. Анализ проводится с использованием описанных групп факторных моделей с использованием интегрального метода.

1. Расчет влияния скорости обращения товаров и среднего товарного запаса

Таблица 6.1. Показатели товарооборота и основных видов ресурсов

Показатель	Базис­ный пе­риод	Отчет­ный пе­риод	Откло­нение	Темп изменени %
Товарооборот, тыс.руб.		4 302	+925	127,4
Средние товарные запасы, тыс. руб.	375,2	524,6	149,4	139,8
Товарооборачивае- мость, обороты		8,2	-0,8	91,1
Количество рабочих мест, ед.			+1	114,3
Количество рабочих дней, дн.			+52
Средняя продол­жительность рабочего дня, час.	11,7	11,1	-0,6	94,9
Среднечасовая выработка, прихо­дящаяся на 1 раб. место, руб.	135,2	135,7	+0,5	100,4
Площадь торгового зала, м2			+20	103,8
Нагрузка на 1 м2 , тыс. руб.	6,372	7,822	+1,450	122,8
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.	36,87	50,18	+13,31	136,1
Фондоотдача основных средств	91,592	85,731	-5,86	93,6

Общее влияние: 1284,8 - 360,0 = 925 тыс. руб.

В результате замедления товарооборачиваемости товарооборот уменьшился на 360 тыс. руб., но вовлечение в товарооборот дополнительных оборотных средств в прирост товарных запасов позволило увеличить товарооборот на 1284,4 тыс. руб.

Сохранение коэффициента оборачиваемости на базисном уровне позволило бы увеличить товарооборот на 360 тыс. руб.

2. Расчет влияния торговой площади и нагрузки на 1 м² площади.

Общее влияние: 783 +142 = 925 тыс. руб.

В результате увеличения площади торгового зала това­рооборот возрос на 142 тыс. руб.; увеличение нагрузки на 1 м² площади за счет повышения коэффициента использо­вания установочной площади обеспечило прирост товаро­оборота в сумме 783 тыс. руб.

Преобладание влияния интенсивных факторов на рост товарооборота способствует экономии соответствующих ресурсов и расходов, связанных с их эксплуатацией.

3. Расчет влияния фондоотдачи и прироста основных фондов на изменение товарооборота:

Общее влияние: 1180 - 255 = 925 тыс. руб. В результате расширения основных фондов товарообо­рот возрос на 1180 тыс. руб., но снижение эффективности основных фондов привело к снижению товарооборота на 255 тыс. руб.

4. Расчет влияния факторов, связанных с использованием рабочих мест. Здесь для расчета применяется способ разниц:

Общее влияние: 482,5 + 658 - 232,5 +16,3 = 925 тыс. руб. Фактором, отрицательно повлиявшим на товарооборот, является продолжительность рабочего дня. Сокращение сред­ней продолжительности рабочего дня связано с увеличением количества рабочих дней с сокращенным рабочим временем.

Основным фактором роста товарооборота является увеличение числа рабочих дней, что способствует повышению эффективности использования торгового оборудования и торговой площади.

Анализ товарных запасов

1. Основные понятия и источники информации анализа товарных запасов

2. Анализ состояния товарных запасов

3. Анализ оборачиваемости товарных запасов

4. Факторный анализ товарных запасов

5. ABC-анализ в применении к оценке товарных запасов

1. Основные понятия и источники информации анализа товарных запасов

Товарные запасы – часть оборотного капитала, однако в экономическом анализе торговых организаций товарные запасы рассматриваются обособлено. Чтобы комплексно проанализировать товародвижение, анализ товарных запасов принято проводить во взаимоувязке с анализом товарооборота.

Рыночная экономика требует от предпринимателя использовать товарные запасы наиболее эффективно, оптимизировать товарные потоки. И предпринимателям далеко не всегда это удается. При отсутствии отказов в предложении товаров производителями, во многих организациях торговли в отдельные промежутки времени наблюдается дефицит товаров (недостаточное предложение товаров покупателям) и (или) затоваривание (избыток товаров в сравнении с платежеспособным спросом). Покупатель может не обнаружить интересующий товар на прилавке не по причине дефицита производства и предложения его предприятиям розничной торговли, а по причине недооценки работниками розничного звена потребностей товарного обеспечения. Можно привести множество примеров, когда на предприятии требуется применение анализа товарооборота и товарных запасов и когда такой анализ не применяется по субъективным причинам, что, разумеется, лишает предприятие дополнительной выручки и дохода, поэтому анализ товарных запасов актуален и практически значим.

Товарные запасы - это количество товаров в денежном или натуральном выражении, находящихся в торговых предприятиях, на складах, в пути на определенную дату (п.127 стандарта «Торговля»).

Анализ товарных запасов проводят с их подразделением по месту нахождения, по назначению, товарному составу.

По месту нахождения различают товары:

*в пути (по акцептованным и оплаченным счетам);

*на базах и складах;

*на предприятиях розничной торговли;

*в овощехранилищах;

*отгруженные (не оплаченные покупателями);

*на ответственном хранении у покупателей.

Поскольку нахождение товаров в пути и товары отгруженные – промежуточный этап между хранением и передачей товаров покупателям, они занимают незначительные величины в обороте. Наибольший удельный вес занимают товарные запасы на базах и складах, на предприятиях розничной торговли.

Увеличение товаров отгруженных свидетельствует об отвлечении их из оборота с увеличением задолженности покупателя на период оплаты.

Товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, отрицательно характеризуют процесс товародвижения, поскольку ими считаются незаказанные покупателем товары либо товары несоответствующего ассортимента, качества. Товары, принятые на ответственное хранение, как правило, возвращаются поставщику, поэтому наличие таких товаров свидетельствует о нарушениях условий и договоров поставки. У покупателей они отражаются на забалансовых счетах.

По назначению товарные запасы подразделяют на запасы:

*текущего хранения;

*сезонного накопления;

*досрочного завоза.

Запасы текущего хранения предназначены для текущей реализации при стабильных поставках. Их размер определяется количеством продаж и периодичностью поставок.

Запасы сезонного накопления формируются по товарам сезонного производства при регулярном спросе, а также по товарам сезонного спроса, производство которых не зависит от сезона, а спрос определяется временем года.

К товарам сезонного производства относят, например овощи, их выращивают в летний период и накапливают в овощехранилищах для бесперебойной продажи в течение всего года. К товарам сезонного спроса относят, например, зимнюю одежду и обувь, летнюю одежду, велосипеды, лыжи и коньки, из продовольственных товаров – мороженое, прохладительные напитки и др.

Запасы товаров досрочного завоза формируют предприятия, находящиеся в труднодоступных регионах, так как завоз в эти регионы ограничен во времени, нерегулярен.

По товарному составу товарные запасы делят по товарным группам, классам, видам, наименованиям. Для учета и анализа товаров по группам можно воспользоваться формой № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг» статистической отчетности, введенной инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата от 30 ноября 2001 г. № 89. Для заполнения сведений о розничной продаже и запасах раздела 3 формы № П-1 указанной инструкцией предусмотрен перечень из 33 групп продовольственных и 31 группы непродовольственных товаров. Для заполнения сведений об оптовой продаже и запасах раздела 3 формы № П -1 предусмотрено 27 групп продовольственных и 47 групп непродовольственных товаров.

В анализе запасов по товарному составу изучают объем, удельный вес, значимость каждой товарной группы, класса, вида, наименования, а также изучают динамику товарного состава по сумме и значимости в обороте, выявляют наиболее значимые и незначительные группы товаров по их сумме и удельному весу в обороте, определяют обеспеченность товарными запасами по группам, видам, наименованию товаров, проверяют соответствие товарных запасов установленному на предприятии нормативу.

Норматив товарных запасов – это оптимальный размер товарных запасов, обеспечивающий бесперебойную продажу товаров при минимуме затрат.

Сверхнормативные товарные запасы образуются в результате завоза товаров в количестве, превышающем платежеспособный спрос, поступлений товаров ненадлежащего ассортимента и качества, нарушений условий хранения товаров, вследствие чего утрачивается их товарный вид, ухудшается качество.

Основные задачи анализа товарных запасов. Перед анализом товарных запасов ставятся следующие основные задачи:

*установить степень соответствия товарных запасов нормативам по сумме и в днях оборота;

*выявить изменения, произошедшие в общем объеме и структуре товарных запасов, и установить их причины;

*оценить соответствие товарных запасов спросу населения;

*выявить причины образования сверхнормативных товарных запасов и запасов ниже нормы;

*на основе проведенного анализа рекомендовать мероприятия по ликвидации сверхнормативных запасов и пополнения запасов до норматива;

*определить рациональный порядок распределения товарных запасов между подразделениями организации;

*рассчитать влияние основных факторов на изменение и эффективность использования товарных запасов.

Анализ товарных запасов должен показать, как они в целом и по составу обеспечивают нормальное развитие товарооборота.

Основные источники информации анализа товарных запасов Основными источниками информации о товарных запасах являются данные бухгалтерского учета, включая первичные документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерскую отчетность:

*статистическая отчетность.

Важный источник информации о товарных запасах – данные инвентаризации, в которых уточняются учетные записи о состоянии товарных запасов, выявляются товары, не пользующиеся спросом, товары, утратившие свое качество, определяются товарные потери и виновные лица.

Полезную информацию для анализа можно получить из материалов по уценке товаров. Уценке подвергают товары устаревших фасонов и моделей, товары, утратившие первоначальный вид, частично потерявшие свое качество, товары сезонного спроса в период окончания сезона их использования (например, уценка зимней одежды весной). В анализе нужно выявить причины появления товаров, требующих уценки, с целью свести к минимуму операции по вынужденной уценке в будущем.

Помимо уценки в торговле применяют системы скидок на реализуемые товары. Торговые фирмы с целью ускорения оборачиваемости товарных запасов в период повышенного спроса (например, в предпраздничные дни) предоставляют скидки покупателям или подарки при условии покупки определенных товаров. Такие операции увеличивают поток покупателей в период повышенного спроса в магазины, поощряющие покупки, что приводит к росту товарооборота и ускорению оборачиваемости товарных запасов.

Помимо традиционного оперативного учета современные информационные технологии позволяют учитывать состояние и движение товаров в режиме реального времени. Такие системы способны давать информацию о состоянии товарных запасов и движении товаров по каждому наименованию, отслеживать остатки и уровень обеспечения товародвижения в любой момент времени.

2. Анализ состояния товарных запасов

Объемные показатели Состояние товарных запасов выражается объемными и удельными показателями. Объемные показатели отражают абсолютные размеры товарных запасов в натуральном или денежном измерении (натуральное количество товарных остатков измеряется в штуках, литрах и др., стоимость товарных остатков – в тыс. руб. и др.)

Удельные показатели Они отражают относительный уровень товарных запасов в днях оборота, долях, процентах.

Товарные запасы в днях оборота – относительный показатель обеспеченности торговли товарными запасами на определенную дату, показывающий, на сколько дней торговли хватит товарных запасов. Он определяется путем деления стоимости товарных запасов на определенную дату на однодневный товарооборот:

(1)

Такие расчеты производят по организации в целом и по отдельным товарным группам или наименованиям товаров.

Как было отмечено, торговые организации устанавливают норматив товарных запасов на определенный период (квартал, месяц и др.) в сумме и в днях оборота, в целом и по группам или наименованиям товаров.

Наиболее распространенным методом нормирования товарных запасов считается технико-экономический метод, который заключается в расчете норм запаса товаров по элементам в соответствии с процессом формирования запаса. К элементам норм товарных запасов относят: время для приемки, проверки и подготовки товаров к продаже, время пребывания товаров в форме торгового запаса; гарантийный запас, применяемый в условиях неравномерности поставок, изменений в обороте и покупательском спросе.

Важная часть общего норматива товарных запасов – время пребывания товаров в форме торгового запаса, состоящего из двух частей:

1) рабочий запас – запас в виде выкладки товаров, который должен постоянно находиться в торговом зале для показа реализуемых товаров и непосредственного их отпуска покупателям;

2) запас до следующего завоза – запас товаров, предназначенный для пополнения выбывающих товаров в торговом зале с целью обеспечения бесперебойной продажи на период до очередного завоза.

Для определения первой части торгового запаса (рабочего запаса) по каждой группе или наименованию товаров устанавливают количество ассортиментных разновидностей, которыми планирует торговать предприятие, и среднюю цену за единицу товара (по наименованиям товаров берется не средняя, а фактическая соответствующая цена).

Затем к произведению количества ассортиментных разновидностей и цены прибавляют сумму среднедневного оборота. Полученная сумма является нормативом первой части торгового запаса в денежном выражении. Норматив в днях оборота первой части торгового запаса получают делением норматива в денежном выражении на среднедневной оборот по данной группе или наименованию товаров.

Вторую часть торгового запаса (запас до следующего завоза товаров) устанавливают по каждой группе или каждому наименованию товаров исходя из частоты завоза Т ^з, характеризующей периодичность поступления товаров. Частота завоза определяется по договорам с поставщиками.

В расчете норматива товарных запасов частоту завоза определяют с учетом комплектности поставок. Комплектность поставок К находят как отношение количества разновидностей товаров, поступающих в одной партии, ко всему количеству разновидностей, которое должно быть в продаже в соответствии с планом продаж.

Частота завоза с учетом комплектности поставок равна времени, необходимому для обновления ассортимента:

(2)

где Т^обн – время, необходимое для обновления ассортимента в днях;

Т^з – число дней между ближайшими поставками (завозами) – частота завоза;

К – комплектность поставок.

Размеры товарных запасов колеблются в промежутке времени между завозами. В день завоза запасы товаров максимальны, а накануне завоза – минимальны, поэтому норма второй части торгового запаса (запаса до следующего завоза товаров) в днях оборота принимается в размере половины числа дней между ближайшими поставками (завозами) товаров. При этом учитывают комплектность поставок ().

Потоварные нормы запасов рассчитываются по формуле:

(3)

где _N – норматив товарных запасов;

T^пр – время на приемку и подготовку товаров к продаже;

N – рабочий запас;

N – запас до следующего завоза;

N – гарантийный (страховой) запас.

Необходимость формирования гарантийного (страхового) запаса и его размер определяются руководством организации по каждой группе товаров в процентах по отношению к торговому запасу до следующего завоза товаров. Этот процент определяется исходя из конкретных условий и потребностей торговой организации. Например, по товарам повседневного спроса его размер может составить 100% от торгового запаса до следующего завоза. По другим товарным группам процентная величина может составить меньше 50%. В условиях равномерных стабильных поставок, при стабильном товарообороте и равномерном покупательским спросе гарантийный страховой запас может не создаваться или быть равным нулю в формуле норматива товарных запасов (3).

Пример. Необходимо рассчитать норматив запаса чая натурального по магазину «Чайный аромат» исходя из следующих данных:

Время на приемку и подготовку товара к продаже, дн. 0,5

Количество реализуемых разновидностей товара 31

Средняя цена одной разновидности чая за 1 кг, ден. ед. 160

Плановый однодневный оборот продажи чая, ден. ед. 11200

Частота (количество) завоза товара в месяц 1

Среднее количество разновидностей, поступающих в

одной партии завоза 8

Гарантийный запас в % от торгового запаса 10

По условию задачи в торговом зале магазина постоянно должна быть в продаже 31 разновидность чайных сортов и наименований. По данным о средней цене одной разновидности и однодневном товарообороте рабочий запас примет значение:

Коэффициент комплектности поставок будет равен:

Частота завоза с учетом комплектности поставок определяется по формуле (2)

То есть весь ассортимент обновится примерно после четырех поставок чая (115,38/30=3,85 4). Норма второй части торгового запаса (запаса до следующего завоза товаров) в размере половины частоты завоза с учетом комплектности поставок составит:

58 дн.

Торговый запас в сумме первой и второй его частей будет равен:

59 дн.

По условию задачи гарантийный запас установлен руководством организации в размере 10% от торгового запаса, т.е. N 6 дн. (N =59,13х10/100=5,91 6).

Для определения норматива запасов чая в днях поставим полученные данные в выражение (3):

Норматив запасов чая в денежном выражении получают умножением планового однодневного товарооборота на норму запасов в днях:

11200х66,98=750176 ден. ед.

Расчеты норм запасов по другим группам товаров производят аналогично. Норма товарных запасов в целом по организации складывается из норм запасов по отдельным товарным группам.

В процессе анализа выявляют отклонения имеющихся в наличии товарных запасов от установленного норматива. Для этого определяют фактические текущие товарные запасы на 1-е число каждого месяца в сумме по розничной цене и в днях. Эти показатели сравнивают с нормативами.

Пример. По данным табл. 1 о состоянии товарных запасов за месяц следует определить однодневный товарооборот, товарные запасы в днях оборота, отклонения от норматива товарных запасов и сделать выводы.

Однодневный товарооборот определяем отношением товарооборота за период к числу дней в периоде (в месяце 30 дн.):

ден. ед.

Таблица 1. Данные о товарных запасах магазина «Чайный аромат»

Товарооборот	Товарные запасы на начало месяца	Норматив товарных запасов	Отклонение от норматива
всего	однодневный	ден.ед.	дней	ден.ед.	дней	ден.ед.	дней

Рассчитываем товарные запасы в днях оборота

Величина отклонения от норматива равна:

в сумме

750176-710200=39976 ден. ед.

в днях оборота

67-63,4=3,6 4 дн.

Расчет показывает, что количество товарных запасов недостаточно для обеспечения торговли без дефицита. Запасы меньше норматива на 39976 ден. ед. организация будет испытывать дефицит предложения товаров в течение четырех дней до очередного завоза.

Анализ состояния товарных запасов должен вскрыть причины недостатка (дефицита) товаров или затоваривания (избытка). На основе проведенного анализа разрабатывают рекомендации рационального использования товарных запасов. В случае затоваривания обычно проводят следующие мероприятия:

*перераспределение товарных запасов между торговыми подразделениями;

*продажу избыточных товаров за пределы города или района;

*применение активных форм торговли (выставки-продажи, ярмарки и т.д.);

*уценку товаров и др.

3. Анализ оборачиваемости товарных запасов

Эффективность использования товарных запасов определяется их оборачиваемостью и рентабельностью.

Оборачиваемость товарных запасов Товарооборачиваемость – это один из важнейших показателей торговой деятельности, отражающей интенсивность работы торговой организации. Увеличение оборачиваемости товаров способствует росту товарооборота, снижению издержек товарного обращения и издержкоемкости – издержек, приходящихся на единицу стоимости товара; увеличению прибыли и рентабельности.

Анализ товарооборачиваемости проводят путем сопоставления объема товарооборота и товарных запасов.

Товарооборачиваемость – время обращения среднего товарного запаса за определенный период (п.129 стандарта «Торговля»), время, необходимое для полного обновления товарных запасов.

Товарооборачиваемость также измеряется скоростью товарного обращения в виде числа оборотов, который совершает средний товарный запас за период. Этот показатель определяется отношением товарооборота к средней за период величине товарных запасов:

(4)

где N – товарооборот

- средние за период товарные запасы.

Он показывает, сколько раз в течение отчетного периода возобновляется товарный запас. Чем больше скорость обращения h, тем выше оборачиваемость товаров и эффективность их использования.

Время обращения товаров в днях определяется выражением:

, (5)

где Т^Д – число дней в рассматриваемом периоде.

Формулы (4) и (5) выражают пропорциональную зависимость скорости товарооборота и времени обращения от объема товарооборота и средних товарных запасов.

Преобразив формулу (5), получим:

. (6)

где - однодневный товарооборот, рассчитываемый отношением товарооборота за период к числу дней в периоде.

Время обращения отражает продолжительность пребывание товаров в виде товарного запаса до его реализации. Чем больше величина данного показателя, тем медленнее оборачиваются товары и ниже их эффективность в обороте.

Средние товарные запасы находят по формуле средней арифметической (при расчете средней за период величины запасов по двум-трем датам в ряду динамики); или по средней хронологической моментного ряда (при расчете средней за период величины запасов по данным более трех дат в ряду динамики).

Формула средней хронологической моментного ряда имеет вид:

,

Где N - запас товаров на определенную дату i = 1; 2; 3 и т.д. до п;

п – количество дат в периоде.

Из выражений (4) и (5) также следует:

.

Скорость и время товарного обращения сравнивают в динамике и выявляют причины замедления и ускорения оборачиваемости. При ускорении оборачиваемости средства высвобождаются из оборота, принося дополнительный эффект в виде выручки. При замедлении оборачиваемости средства накапливаются в запасах, т.е. иммобилизуются, происходит затоваривание, что приводит к потере выручки, росту издержкоемкости товаров и издержек обращения.

Размер высвободившихся или иммобилизованных средств определяют умножением однодневного товарооборота за отчетный период на количество дней ускорения:

(7)

Так как увеличение времени обращения Т^об означает замедление оборачиваемости (скорости обращения товаров), абсолютное изменение Т^об в формуле (7) берется с противоположным знаком (-Т^об).

Положительный результат в расчете отразит сумму высвобожденных средств, а отрицательный – иммобилизованных.

Рентабельность товарных запасов Она определяется отношением прибыли от продаж к средней за период величине товарных запасов:

.

Коэффициент рентабельности товарных запасов показывает, сколько прибыли приходится на единицу стоимости товарных запасов. С ростом этого показателя повышается эффективность использования запасов по конечному результату – прибыли. Из формулы видно, что рост товарных запасов (затоваривание) приводит к снижению рентабельности. Увеличение прибыли обеспечивает повышение рентабельности.

4. Факторный анализ товарных запасов

Факторы, влияющие на оборачиваемость товаров На товарооборачиваемость оказывают влияние три основных фактора:

1) изменение товарооборота;

2) изменение средних товарных запасов;

3) изменение структуры товарооборота.

Увеличение товарооборота ускоряет оборачиваемость. Увеличение средних товарных запасов при прочих равных условиях замедляет время нахождения товаров в виде запаса, т.е. снижает оборачиваемость. Ведь чем меньше запас товаров, тем быстрее он будет продан. При этом не следует забывать, что чрезмерное сокращение запасов (ниже норматива) снизит оборот, уменьшит выручку.

Изменение структуры изменяет соотношение товаров, пользующихся различным спросом, товаров с быстрой и медленной оборачиваемостью, поэтому увеличение в структуре быстрореализуемых товаров ускоряет оборачиваемость, уменьшение – снижает.

Изменение структуры товарооборота. Начнем рассмотрение факторного анализа с изучения влияния структуры (структурных сдвигов) на изменение времени обращения товаров по данным табл.2. В таблице схематично отражена методика факторного расчета за два смежных месяца.

Структура товарооборота в таблице отражает удельные веса оборота товарных групп

В общем объеме товарооборота (товарооборота в целом по предприятию). Для определения структуры товарооборот по каждой группе товаров делят на общий товарооборот с умножением на 100 (гр.5 – 6 табл.2). Время обращения для каждого из периодов находят по формуле (5), где Т = 30 дн.

Например, время обращения продовольственных товаров за отчетный период равно

Т

Время обращения непродовольственных товаров и в целом по предприятию за отчетный и базисный периоды рассчитывают аналогично.

Далее определяют процентные числа умножением показателей отчетной структуры товарооборота на базисное время обращения по продовольственным и непродовольственным товарам соответственно. Полученные процентные числа по продовольственным и непродовольственным товарам складывают, получая сумму процентных чисел в целом по предприятию в итоговой строке гр.9 табл.2 (136,7711+486,2640 = 623,0351). Эту сумму процентных чисел делят на 200, получаем 6,2304. Результат называют базисным временем обращения при отчетной структуре товарооборота или расчетным временем обращения (гр.10 табл. 2).

Влияние структурных сдвигов на время обращения равно разности между расчетным и базисным времен6ем обращения (6,2304 -6,1056 = 0,1248 дн.), т.е. в результате снижения удельного веса продовольственных товаров с 45,1613 до 42,8105 % и соответствующего увеличения удельного веса непродовольственных товаров время обращения означает замедление оборачиваемости на эту же величину в днях. Следовательно, под влиянием структурных сдвигов запасы товаров стали использоваться менее эффективно.

Влияние прочих факторов равно разности между отчетным и расчетным временем обращения (6,6176-6,2304 = 0,3872 дн.).

Сумма влияния факторов должна равняться абсолютному изменению времени обращения:

0,1248 + 0,3872 = 6,6176 – 6,1056 = 0,512 дн.

Полученное равенство подтверждает верность расчета.

Итак, время обращения в отчетном периоде увеличилось, т.е. оборачиваемость замедлилась на 0,512 дн., в том числе на 0,1248 дн. За счет структурных сдвигов.

Рассчитаем сумму иммобилизации средств в результате замедления оборачиваемости под влиянием структурных сдвигов на основе формулы (7), где в качестве абсолютного изменения времени обращения (-Т^об) соответственно принимается влияние изменения структуры товарооборота на время обращения:

Для расчета по приведенной формуле требуется найти однодневный товарооборот за отчетный период, который равен отношению отчетного товарооборота к количеству дней в периоде (3060/30 = 102 ден.ед.), тогда размер иммобилизованных средств будет равен:

= 102 х (-0,1248) = - 12,7296 ден. ед.

Под влиянием структурных сдвигов сумма неиспользуемых в обороте товарных запасов составила 12,7296 ден. ед.

Изменение средних товарных запасов. Рассмотрим пример расчета влияния изменения товарооборота и средних товарных запасов на изменение времени обращения товаров на примере табл. 3, в которой схематично представлен порядок факторных расчетов.

Расчет в табл. 3 проведен методом цепных подстановок.Для этого использована формула времени обращения (5). Согласно методу цепных подстановок первый показатель времени обращения принят за базисный период (гр. 1 табл. 3), второй показатель времени обращения рассчитан по формуле (5) при отчетном товарообороте и базисном товарном запасе (гр. 2 табл.3), третий показатель времени обращения взят за отчетный период.

Данные о базисном и отчетном времени обращения в гр. 1; 3 табл. 3 получены из гр.7 табл. 2. Второй (расчетный) показатель времени обращения исчислен по формуле (5) при отчетном товарообороте и базисном товарном запасе (табл. 2). Расчетное время обращения продовольственных товаров по данным табл. 2 будет равно:

дн.

Расчетное время обращения для непродовольственных товаров и в целом по предприятию рассчитывается аналогично.

Изменение товарооборота Влияние изменения товарооборота на изменение времени обращения равно разности между расчетным и базисным временем обращения. Для продтоваров оно составляет 0,5609 дн. (3,7557 – 3,1948). Влияние товарооборота по непродовольственным товарам и в целом по предприятию находят аналогично.

Влияние изменения средних товарных запасов на изменение времени обращения равно разности между отчетным и расчетным временем обращения. Оно составляет 0,1374 дн. (3,6183 – 3,7557). Влияние времени обращения по другим строкам таблицы рассчитывают аналогично.

Сумма влияния факторов должна равняться абсолютному изменению времени обращения по соответствующей строке. Для продовольственных товаров сумма влияния факторов равна 0,4235 дн. (0,5609 – 0,1374), что соответствует абсолютному изменению времени обращения продовольственных товаров (3,6183 – 3,1948). Следовательно, расчет выполнен верно.

Проверка по другим строкам табл. 3 выполнена аналогично.

В табл. 2 мы наблюдаем снижение товарооборота по продовольственным и непродовольственным товарам, что отрицательно сказывается на оборачиваемости товарных запасов. В результате снижения товарооборота в целом по предприятию на 350 ден. ед. (3060 - 3410) время обращения увеличилось на 0,6983 дн. (табл.3).

Средние товарные запасы по данным табл. 2 сокращаются по продовольственным и непродовольственным товарам. И этот фактор ускоряет оборачиваемость. В результате снижения товарных запасов в целом по предприятию на 19 ден. ед. (675 – 694) время обращения сократилось на 0,1863 дн.

Для ускорения оборачиваемости предприятию необходимо увеличить товарооборот, для этого нужно вовлекать в оборот товары, пользующиеся большим спросом в сравнении с имеющимся ассортиментом. Анализ влияния изменения структуры товарооборота (табл. 2) показал, что для сокращения времени товарного обращения следует увеличить долю продовольственных товаров в обороте.

Таблица 2 Влияние структуры товарооборота на время обращения товаров

Группа товаров	Товарооборот ден. ед.	Средние товарные запасы, ден. ед.	Структура товарооборота,%	Время обращения,дн.	Процентные числа   (гр.6 х гр.7)	Базисное время обращения при отчетной структуре товарооборота, дн. (гр.9/100)
Месяцы (возможно другие периоды)
базисный	отчетный	базисный	отчетный	базисный	отчетный	базисный	отчетный
(гр.1х100)	(гр.2х100)	(гр.3х30)	(гр.4х30)
в целом	в целом	гр.1	гр.2
А
Продовольственные					45,1613	42,8105	3,1948	3,6183	136,7711	-
Непродовольственные					54,8387	57,1895	8,5027	8,8629	486,2640	-
В целом по предприятию							6,1056	6,6176	623,0351	6,2304
Влияние структурных сдвигов на изменение времени обращения товаров (в целом…по гр. 10)- (в целом …по гр.7), дн.	0,1248
Влияние прочих факторов (в целом…по гр. 8) – (в целом… по гр. 10), дн.	0,3872
Сумма влияния факторов, дн.										0,512
Проверка
Сумма влияния факторов = (в целом…по гр. 8) – (в целом… по гр. 7), дн.	0,512

Примечание. В расчетах по гр.7 и гр. 8 число 30 равно количеству дней в периоде, так как расчет производится за месяц. В гр.9 величину по строке «в целом по предприятию» находят суммированием данных графы по группам товаров.

Таблица 3 Расчет влияния изменения товарооборота и средних товарных запасов на изменение времени обращения товаров

Группы товаров	Время обращения, дн.	Абсолютное изменение, дн.	Проверка     (гр.5+ гр.6)=гр. 4
базисное	при отчетном товарообороте и базисном товарном запасе (расчетное)	отчетное	общее     (гр.3 –гр.1)	в том числе за счет изменения
товарооборота   (гр.2 – гр.1)	средних товарных запасов (гр. 3 – гр. 2)
А
Продовольственные	3,1948	3,7557	3,6183	0,4235	0,5609	-0,1374	0,4235
Непродовольственные	8,5027	9,0857	8,8629	0,3602	0,5830	-0,2229	0,3602
В целом по предприятию	6,1056	6,8039	6,6176	0,5121	0,6983	-0,1863	0,5121

Примечание. Данные по гр. 1 и гр.3 взяты из табл. 10.2. Значения по гр. 2 находят умножением базисной величины товарных запасов на число дней в периоде с последующим делением на отчетное значение товарооборота.

5. ABC-анализ в применении к оценке товарных запасов

Количество мероприятий, которые улучшают организацию и эффективность торговой деятельности, практически безгранично. Задачей аналитика является выбор тех из них, которые позволят мобилизовать большие резервы при относительно ограниченных изме­нениях. Для реализации этой цели используются специальные виды анализа, в первую очередь А ВС-анализ, который способствует снижению затрат на обслуживание складских помещений и оптимизации запасов, позволяет снизить общую сумму расходов по обслуживанию запасов и т.д.

ABC-анализ базируется на известном принципе Парето, основанном на предположении, что большая доля желаемого результата может быть достигнута через влияние на минимальное количество факторов. Например, рост объема продаж может быть обеспечен работой с весьма ограниченным количеством клиентов, которые потребляют основную часть продукции. Следовательно, опираясь на правило Парето (80/20, т. е. 80% эффекта от 20% факторов), аналитики, готовящие материалы, и менеджеры, принимающие решения, должны выявить на предприятии те небольшие величины в натуральном выражении, которым соответствуют наибольшие стоимостные значения. Это позволит относительно быстрее добиться планируемого результата.

Особо полезным ABC-анализ может быть в процессе управления затратами по элементам и местам возникновения. В стратегическом планировании наибольший результат ABC-анализ дает при сегментарном анализе объема продаж и разработке на этой основе маркетингового плана (в разрезе по видам продукции, клиентам и рынкам сбыта).

При проведении ABC-анализа выполняются следующие этапы работы:

· составление сводки анализируемых объектов при решении определенной задачи (выборе клиентов и объеме поставок для них; выборе поставщиков и предметов поставок; распределении ассортиментных позиций в зависимости от используемых ресурсов и т.п.);

· упорядочение объектов по важности, т. е. их стоимостной оценке для достижения установленных целей (емкости рынков, заявкам клиентов, объему поставок, доли ассортиментной пози­ции в общем объеме продаж и т.п.);

· применение к объекту анализа ABC-метода.

При этом используется правило выбора первой группы объектов, от которых зависит 75% полученного эффекта (клиенты, потребляющие 75% продукта; поставщики, имеющие 75% общего объема поставки и др.), второй группы объектов, где аккумулировано 20% эффекта; третья группа объектов, которые обеспечивают до 5% эффекта, соответственно определяются А, В, С задачи, от решения которых может быть получено 75, 20 и 5% эффекта. Такой подход позволяет сразу выбрать те объекты, на которые должно быть направлено внимание руководителей. Так, если один клиент группы А определяет до 10% объема продаж, а 100 клиентов группы С обеспечивают 1% объема продаж, то очевидно, что тщательная проработка условий выполнения заказа, применение всех возможных методов мотивации клиента необходимы для заказа А. При этом если таких клиентов относительно немного (по теории вероятности, до 5% общего числа клиентов), то с ними возможна индивидуальная работа, тогда как остальные клиенты, которых может быть до 75% общего числа, дают только 5% объема продаж, и, очевидно, что индивидуальный подход к ним нецелесообразен, так как потребует много времени и не даст соответствующей отдачи. Определенные исключения могут составить так называемые перспективные клиенты, которые в перспективе могут быть решающими, т.е. попадут в группу А.

Аналогичная работа может быть проведена при взаимодействии с поставщиками, планировании ассортиментной программы, оценке прямых пропорциональных и постоянных затрат на производство.

Для обоснования приоритетов наряду с ABC-анализом часто применяется XYZ-анализ, который строится на учете фактора постоянства объектов анализа. Например, когда анализируют клиента или поставщика, весьма важно учесть регулярность отношений. Так, в группе А за определенный период может быть выделен поставщик или клиент, который заключил весьма крупную, но разовую сделку, а в группе С — напротив, как было отмечено ранее, объект, который имеет устойчивый рост. Это относится к характеристике состава материалов, ассортиментным позициям и т.п.

Комбинирование ABC и XYZ-анализа весьма эффективно и позволяет более точно обосновать первоочередные объекты анализа.

Такое комбинированное использование этих методов можно применить, например, в случае обоснования необходимости или определении нормативов запасов. Так, детальное нормирование рационально только для тех товаров, которые занимают высокую долю в товарных запасах и потребляются регулярно для устойчиво производимой продукции или оказания услуг. Величина нормируемых запасов зависит от значимости, т.е. доли общих запасов определенного вида товаров, регулярности их потребления и устойчивых условий поставок.

Для примера рассмотрим порядок использования этих видов анализа для решения некоторых задач. Так, при анализе и оптимизации объема заказов их сначала группируют в соответствии с определенной шкалой, которая строится индивидуально для каждого предприятия. Затем устанавливают количество заказов и объем в стоимостном выражении для отдельных диапазонов шкалы, где наряду с абсолютными значениями показывают также аккумулированный итог. Пример возможной группировки заказов дан в табл. 4

Таблица 4. Возможная группировка заказов

Заказы объемом от…до… (тыс.руб.)	Заказы	Выручка от реализации
Количество	%	Нарастающим итогом	%	Количество	%	Нарастающим итогом	%
до 50
51-100
101-250
251-500
свыше 500

Эффект работы предприятия во многом зависит от разброса объемов заказов. Между размером предприятия и средним объемом заказа должны соблюдаться здоровые пропорции. Если это соотношение не сбалансировано, возникают проблемы в области сбыта. Рост размеров предприятия, как правило, должен повлечь за собой увеличение объемов заказов. Если количество мелких заказов на предприятии возрастает быстрее, чем количество крупных заказов, то производственный результат снижается относительно быстрее. На крупных предприятиях мелкие заказы обусловливают слишком высокий уровень затрат. Обычно малые предприятия могут значительно эффективнее выполнить мелкие заказы, чем крупные предприятия, у которых уровень постоянных затрат выше. На крупных предприятиях в связи с большими затратами на управление и сбыт сумма покрытия для мелких за­казов меньше. Это связано с тем, что затраты на обработку и оформление заказов не зависят от их объемов. Постоянные затраты в расчете на один заказ также велики, как и для крупных заказов, поскольку затраты времени на обработку и оформление часто одинаковы для обоих типов заказов, мелкие заказы формируют большую нагрузку в области постоянных затрат.

Для улучшения структуры объемов заказов требуется провести анализ сложившихся заказов на предприятии. Для этого они объединяются в группы в зависимости от выбранной шкалы. Наряду с количеством заказов в группе учитываются их объемы. Для анализа, как правило, берут данные за один хозяйственный год. Однако, если структура объемов заказов стабильна, анализ можно проводить за более короткий период - квартал и даже месяц.

Анализ структуры объемов заказов позволяет выявить их средний объем и отклонение от него сложившегося состава заказов. Если число таких заказов велико, то это приводит к повыше­нию постоянных, а впоследствии и полных затрат.

В этом случае можно порекомендовать отказаться от заказов с объемами менее определенной суммы, так как это приведет лишь к незначительной потере выручки, но высвободит гораздо больше времени для поиска новых выгодных заказов. Поскольку мелкие заказы обусловливают более высокий уровень затрат в управлении, сбыте и производстве, чем крупные заказы, задачей отдела сбыта является получение возможно более крупных заказов. После проведения анализа структуры объемов заказов на предприятии должны быть разработаны и утверждены планы мероприятий с целью совершенствования структуры объемов заказов в будущем, в том числе:

введение минимальных партий по реализации;

предложение скидок для крупных заказов;

изменение условий поставки в зависимости от партии отгрузки;

прием мелких заказов только при их устойчивом характере и применении упрощенных расчетов по мелким заказам;

Если утвержденные мероприятия последовательно реализуются на предприятии, то относительно быстро выявятся положительные изменения в структуре объемов заказов, что в конечном итоге приводит к возрастанию величины среднего объема заказа.

При определении объема заказа возможна закупка товаров или ресурсов в больших количествах через большие промежутки времени, что имеет свои достоинства не только в связи с более выгодными ценами и более низкими затратами на приобретение, но и с обеспечением относительно большой надежности текущего производства. Однако этим достоинствам противостоят такие недостатки, как высокий уровень связывания капитала и значительные складские затраты и закупка небольших количеств через небольшие промежутки времени, что оказывает обратное влияние на эффективность, поэтому проблема оптимизации объемов заказов состоит в том, чтобы сбалансировать эти две противоположные тенденции в динамике затрат.