Понятие риска необнаружения

Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.

Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и степени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.

В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.

Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до приемлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки аудиторского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного.

Понятие ошибки и недобросовестных действий при планировании аудиторского риска

Аудитор должен рассмотреть риск финансовых искажений финансовой отчетности, возникающих в результате недобросовестных искажений или ошибок. Искажение финансовой отчетности также может явиться следствием ошибок и недобросовестных действий.

Ошибка – это непреднамеренное искажение финансовой отчетности, т.е. неотражение какого-либо числового показателя или какой-либо информации.

Недобросовестные действия – преднамеренные действия, совершаемые лицами из числа собственников, руководства или сотрудников аудируемого лица или третьих лиц с помощью незаконных действий или бездействий для извлечения незаконных выгод.

2 типа преднамеренных искажений: 1) в ходе недобросовестного составления отчетности; 2) в результате присвоения активов.

Ошибка отличается от недобросовестного действия отсутствием умысла.

Аудитор не может получить абсолютную уверенность, что все существенные искажения будут обнаружены.

Риск необнаружения существенных искажений в результате недобросовестных действий выше риска необнаружения искажений в результате ошибки (т.к. вторые подготовлены).

При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, чтобы выявить случаи в отчетном периоде по обнаружению ошибок, недобросовестных действий самим руководством, произвести оценку риска существенных искажений.

Если аудитор приходит к выводу о невозможности завершения проверки по причине искажения ФО, аудитор должен доложить информацию об искажениях лицу, назначившему аудитора, соответствующему органу государственной власти и рассмотреть возможность отказа от выражения мнения.