Принятые в мировой практике принципы бухгалтерского учета

Допущения:

Имущественная обособленность организации

Непрерывность деятельности организации

Последовательность применения учетной политики

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Требования: Осмотрительность Приоритет содержания перед формой Своевременность Непротиворечивость Полнота Рациональность

Принципы:

Непрерывность деятельности организации

Неизменность или последовательность учетной политики Принцип начисления

Осмотрительность (осторожность) Приоритет содержания перед формой Своевременность Непротиворечивость

Рациональность

Имущественная обособленность организации. Суть данного допущения состоит в том, что активы и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств ее собственников, а также активов и обязательств других организаций и никогда не смешиваются.

Хозяйствующий субъект в бухгалтерском учете рассматривается в качестве обособленной хозяйственной единицы. Отсюда данное допущение еще называют принципом хозяйственной единицы.

В российском бухгалтерском учете этот принцип играет важную роль при постановке на учет (на баланс) различных видов имущества, так как решающее значение при этом имеет наличие у хозяйственной единицы прав собственности на данный вид имущества.

Таким образом, в настоящее время в российской практике учета имущество, на которое перешло право собственности к организации, попадает на балансовые счета (на баланс), а имущество, временно находящееся в организации без перехода к ней прав собственности на него, учитывается на забалансовых счетах.

Действующий подход отличается от мировых тенденций в развитии бухгалтерского учета, рассмотренных в подразд. 7.1.

Непрерывность деятельности организации. Подразумевается, что в обозримом будущем (по крайней мере в данном календарном году) организация продолжит свою деятельность, т.е. не будет ликвидироваться или резко снижать объемы производства, и, следовательно, обязательства организации будут погашаться в установленном порядке.

Если же организация имеет намерение в данном году ликвидироваться, информация об этом обязательно должна быть указана в приказе по учетной политике организации на этот год.

Допущение непрерывности деятельности имеет важное значение в бухгалтерском учете, так как позволяет:

>• организации выбрать способы оценки имущества (активов);

>• установить длительные сроки использования внеоборотных активов;

> кредиторам быть уверенными в погашении обязательств.

Последовательность применения учетной политики. Предполагается, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

Данный принцип дает возможность получать сравнимые по годам показатели и анализировать их. В случае изменения своей учетной политики организация должна оформить специальный приказ, а также выполнить целый ряд дополнительных бухгалтерских мер.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) означает, что факты хозяйственной деятельности организации обязательно должны отражаться в учете и отчетности в то время и в том порядке, в котором они фактически произошли независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств по ним.

Например, если российской организацией внутри страны отгружен товар и право собственности на него перешло от поставщика к покупателю, то в бухгалтерском учете продавца необходимо отразить факт его продажи, т.е. задолженность покупателя перед поставщиком (продавцом). В этом же отчетном периоде организация-продавец должна начислить (рассчитать и отразить в бухгалтерском учете) долг перед бюджетом по НДС с продажи. Обращаем внимание, что при этом деньги к продавцу могли еще и не поступить.

Осмотрительность. Предполагается большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

В мировой практике следование этому принципу отражено в ведении асимметричного учета прибылей и убытков. Так, прибыль показывают в бухгалтерском учете после совершения хозяйственных операций, а убыток — даже тогда, когда на него есть только определенные намеки.

Пришедший в российскую практику учета международный принцип пока еще недостаточно широко используется в настоящее время, но он уже нашел отражение при учете некоторых видов активов:

> финансовых вложений (разрешается создание резервов под обесценение финансовых вложений);

>• материально-производственных запасов (разрешается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей);

>• дебиторской задолженности (разрешается создание резервов по сомнительным долгам).

Приоритет содержания перед формой. Подразумевается, что факты хозяйственной деятельности организации должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и, самое главное, из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Своевременность — своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности.

Непротиворечивость проявляется в тождестве данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Полнота означает необходимость отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.

Рациональность означает необходимость рационального и экономного ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Данные анализа отечественных допущений и требований и зарубежных базовых учетных принципов свидетельствуют, что многие из них являются общими.

7.7. ПОНЯТИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», которое употреблялось в стандартах, тогда издаваемых КМСФО. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и практике.

Разработка и применение учетной политики связаны как с практическим ведением бухгалтерского учета в организации, так и с методом бухгалтерского учета.

Метод бухгалтерского учета, как отмечалось ранее, заключается в совокупности следующих приемов (элементов):

>• первичное наблюдение (документация и инвентаризация);

>• стоимостное измерение (оценка и калькуляция);

>• текущая группировка (счета и двойная запись);

>• итоговое обобщение (баланс и отчетность).

В практике конкретной организации каждый из перечисленных приемов может быть реализован по-разному. Из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета организация вправе выбрать те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и в результате использования которых формируется полная и достоверная картина имущественного и финансового положения организации. Избранные способы ведения учета должны отвечать общепризнанным правилам.

Основные положения по формированию и раскрытию учетной политики приведены в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», которое содержит четыре раздела.

I. Общие положения

II. Формирование учетной политики

III. Раскрытие учетной политики

IV. Изменение учетной политики
Рассмотрим отдельные разделы ПБУ 1/98.
/. Общие положения

В данном разделе дается определение понятия «учетная политика», основы ее формирования и раскрытия, сфера действия ПБУ 1/98.

Учетная политика организации -- выбранная организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы:

1) группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;

2) погашения стоимости активов;

3) организации документооборота;

4) инвентаризации;

5) применения счетов бухгалтерского учета;

6) применения системы регистров бухгалтерского учета;

7) обработки информации;

8) иные соответствующие способы и приемы.

ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций.

В целом ПБУ 1/98 распространяется на все юридические лица, образованные по законодательству РФ, кроме бюджетных и кредитных учреждений. В то же время уточнено, что в части формирования учетной политики оно распространяется на все организации независимо от их организационно-правовых форм, а в части раскрытия учетной политики — только на те организации, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично.

Для филиалов и представительств иностранных организаций, находящихся на территории РФ, ПБУ 1/98 носит необязательный характер, так как они могут формировать свою учетную политику исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации.