Бухгалтерский учет переданных в аренду основных средств у арендодателя

Банки часто являются участниками арендных операций. Порядок отражения в учете таких операций изменился. Ведь с 1 января 2003 года вступили в действие новые «Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», утвержденные Положением ЦБ РФ от 5.12.2002 № 205-П. Арендодатель может предоставить арендатору основные средства за плату во временное владение и пользование или только во временное пользование. В обоих случаях при этом оформляется договор аренды.

В договоре аренды указываются в соответствии с законодательством Российской Федерации необходимые данные об объекте, подлежащем передаче в аренду (характеристика, стоимость), а также срок аренды, размер, порядок, условия и сроки внесения арендной платы, распределение обязанностей между арендодателем и арендатором по поддержанию арендованных основных средств в надлежащем состоянии, возможность осуществления арендатором капитальных вложений в арендованные основные средства и их компенсация, а также другие условия аренды.

Имущество, предоставленное арендатору во временное владение и пользование или во временное пользование, обычно учитывается на балансе арендодателя.

После передачи в аренду основные средства продолжают учитываться у арендодателя на счете по учету основных средств. Но передача в аренду отражается во внебалансовом учете.

В зависимости от характера объекта (основные средства или другое имущество), переданные в аренду объекты учитываются на активных внебалансовых счетах 91501 «Основные средства, переданные в аренду»; или 91502 «Другое имущество, переданное в аренду»;.

Передача в аренду основных средств отражается в учете проводкой:

Д-т 91501 «Основные средства, переданные в аренду»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

По переданным в аренду основным средствам арендодателем начисляется амортизация. Это делается в обычном порядке.

В соответствии с договором аренды арендодатель получает от арендатора арендную плату. Ее сумма в бухгалтерском учете арендодателя относится на доходы проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 70107 «Другие доходы».

Иногда в соответствии с договором аренды арендатор вносит арендную плату за несколько месяцев вперед, например за полгода. В этом случае полученная арендодателем в отчетном периоде, но относящаяся к будущим периодам сумма арендной платы зачисляется на балансовый счет по учету доходов будущих периодов проводкой:

Д-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»

К-т 61304 «Доходы будущих периодов по другим операциям».

После окончания договора аренды основные средства возвращаются арендодателю. Он списывает их стоимость с внебалансового счета проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91501 «Основные средства, переданные в аренду».

Если арендатором в соответствии с договором аренды были сделаны неотделимые от основных средств улучшения, то их стоимость может быть возмещена, если это предусмотрено договором.

Начиная с 1 января 2003 года такая операция отражается в учете с использованием нового активного счета 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)».

Возмещение арендодателем переданных арендатором неотделимых улучшений арендованного имущества отражается в учете проводкой:

Д-т 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизинга)»

К-т 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Неотделимые улучшения арендованного имущества могут быть переданы арендодателю безвозмездно. В этом случае их учет производится в порядке, установленном для учета безвозмездно полученного имущества (Таблица №1).

Таблица №1 Аренда основных средств. Учет у арендодателя

Переданы основные средства арендатору	01.Ар
Доходы от аренды относятся к доходам по обычным видам деятельности
Начислена арендная плата
Начислен НДС
Начислена амортизация		02.Ар
Получена арендная плата
Доходы от аренды относятся к внереализационныи доходам
Начислена арендная плата
Начислен НДС
Начислена амортизация		02.Ар
Получена арендная плата
Возврат основных средств арендодателю
Переданы основные средства		01.Ар
Амортизация по переданным основным средствам	02.Ар

3.2 Бухгалтерскийучет арендованных основных средств у арендатора

Если по договору аренды арендованное имущество учитывается на балансе арендодателя, то арендатор ведет лишь его внебалансовый учет. В зависимости от характера объекта (основные средства или другое имущество) полученные в аренду объекты учитываются на активных внебалансовых счетах 91503 «Арендованные основные средства»; или 91504 «Арендованное другое имущество».

Арендатор отражает в бухгалтерском учете получение основных средств в аренду проводкой:

Д-т 91503 «Арендованные основные средства»

К-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

При наступлении в соответствии с договором срока выплаты арендных платежей в бухгалтерском учете арендатора делается проводка:

Д-т 70209 «Другие расходы»

К-т счет по учету денежных средств, 60806 «Арендные обязательства».

Пассивный балансовый счет 60806 «Арендные обязательства» может применяться с 1 января 2003 года для отражения начисленных, но фактически не выплаченных арендных платежей.

Арендатор может перечислить арендную плату авансом, то есть за несколько месяцев вперед, если это не противоречит условиям арендного договора. В этом случае начисление арендатором суммы арендной платы в отчетном периоде, которая относится к будущим отчетным периодам, отражается в учете проводкой:

Д-т 61403 «Расходы будущих периодов по другим операциям»

К-т 60806 «Арендные обязательства».

Затем эта сумма может быть перечислена арендодателю в обычном порядке. Также в обычном порядке она списывается затем со счета 61403 на расходы банка.

Если в арендном договоре предусмотрена возможность капитального ремонта или модернизации основных средств арендатором, то капитальные вложения в арендованное имущество отражаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном для учета операций по созданию и приобретению основных средств.

При возврате после окончания договора аренды арендованныхосновных средств их стоимость списывается арендатором с внебалансового счета 91503 проводкой:

Д-т 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

К-т 91503 «Арендованные основные средства».

Капитальные затраты в арендованные объекты списываются по правилам выбытия имущества.

Договором аренды может быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены. В таких случаях договор аренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи имущества (Таблица №2).

Таблица №2 Аренда основных средств. Учет у арендатора