Документальное оформление, оценка и учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов».

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных документов, которые содержат основание их совершения – документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ (НИОКР), акты об их выполнении, учредительные документы и протоколы о внесении нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации и других документов.

Документы должны содержать характеристику объектов нематериальных активов либо порядок их использования. Они составляются в момент совершения операции, а если это невозможно, то по ее окончании.

Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов и учет поступления зависят от источников их поступления.

По приобретенным нематериальным активам первоначальная стоимость определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения нематериальных активов, указанная в сопроводительных документах поставщика;

– таможенные сборы и пошлины, регистрационные сборы, если нематериальные активы приобретались у нерезидента Республики Беларусь;

– проценты по кредитам и займам (до принятия их на учет на счет 04 в качестве нематериальных активов). Проценты по долгосрочному кредиту могут включаться в первоначальную стоимость долгосрочных активов после их ввода в эксплуатацию на протяжении всего срока их уплаты (как правило в конце отчетного года), если это предусмотрено действующим законодательством;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором организациям за информационные и консультационные услуги, за оценку нематериальных активов, суммы вознаграждения, уплачиваемого посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов, и другие услуги), связанные с приведением их в состояние, пригодное для использования.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции (подтверждается сопроводительным документом), датой подписания учредительных документов и др.

Приобретение нематериальных активов у правообладателя (поставщика) и затраты, связанные с их приобретением и приведением в состояние, пригодное для использования, отражаются бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 68, 66, 67 и других счетов в зависимости от вида затрат, связанных с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования.

На сумму разового (паушального) платежа, предусмотренного лицензионным или авторским договором на приобретение у правообладателя (получение) имущественных прав, за вычетом НДС, составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 76.

Начисление по лицензионным или авторским договорам сумм периодических платежей, причитающихся к уплате правообладателю за пользование данными нематериальными активами в течении указанных в договорах сроках, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 25, 26 К-т сч.60, 76.

На сумму НДС, указанную к оплате в документах правообладателя (поставщика), составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 68 и др.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный капитал организации, определяется на основании заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность, и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 75/1.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно от других лиц, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы, и отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.08/4 К-т сч. 98 – если по нематериальным активам начисляется амортизация в соответствии с законодательством;

или

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 91/1 - если по нематериальным активам не определен срок полезного использования и не начисляется амортизация в соответствии с законодательством.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов включается на протяжении сроков их полезного использования в прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 - на сумму начисленной амортизации нематериальных активов от их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством, и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 08 К-т сч.60.

Создание объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, возможно в результате выполнения работ самой организацией или с участием сторонних организаций на основании заключенного договора на выполнение НИОКР или договора о создании и использовании результатов интеллектуальной собственности.

Первоначальная стоимость имущественных прав на результаты НТД, принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, определяется в сумме фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов, пригодных для дальнейшего использования, в которых выражены результаты НТД, созданные в процессе исполнения договоров на выполнение НИОКР.

Организации, осуществляющие финансирование НИОКР за счет собственных источников и являющиеся правообладателями результатов НТД, фактические расходы на их выполнение в бухгалтерском учете отражают бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60 (при подрядном способе осуществления работ); К-т сч. 10, 70, 69, 76/2, 02 и др. счетов в зависимости от вида затрат (при ведении работ силами самой организации) на первоначальную стоимость;

Д-т сч. 18 К-т сч. 60, 76 – на сумму НДС, предъявленную к оплате подрядчиком, выполнившим НИОКР.

Стоимость оборудования, материалов и других товарно-материальных ценностей, созданных в качестве опытных образцов в процессе выполнения ОКР, пригодных для дальнейшего использования после завершения работ, результаты которых соответствуют условиям признания, списываются со счета 08/4 бухгалтерской записью:

Д-т сч. 01, 10, 43 и др. К-т сч. 08/4.

Если в результате НТД нематериальные активы не созданы, то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов списывается на прочие расходы бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08/4.

Хозяйственные операции, связанные с выполнением НИОКР на условиях долевого участия, заказчиками отражаются в бухгалтерском учете записями:

Д-т сч. 51, 52 и др. К-т сч. 76 - на сумму денежных средств, полученных от организаций-дольщиков;

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60, 10, 43, 70, 69, 76/2, 02 и др. - на сумму затрат на выполнение НИОКР;

Д-т сч. 76 К-т сч. 08/4 - на сумму затрат, переданных организациям-дольщикам, соответствующую их доле в стоимости выполненных НИОКР (этапов НИОКР).

Организациями-исполнителями, не являющимися обладателями имущественных прав на результаты НТД, фактические затраты на выполнение НИОКР отражаются как текущие затраты бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 20 К-т сч. 10, 43, 60, 70, 69, 76/2 и других счетов - на суммы фактических затрат на выполнение НИОКР.

После приемки выполненных НИОКР либо их этапов фактические затраты списываются на себестоимость реализованной продукции, работ, услуг бухгалтерской записью:

Д-т сч. 90/4 К-т сч. 20.

Стоимость полученного от заказчика специального оборудования для выполнения НИОКР принимается на забалансовый счет бухгалтерской записью:

Д-т сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» и учитывается на нем до окончания НИОКР.

После окончания НИОКР стоимость полученного исполнителями специального оборудования отражается бухгалтерскими записями:

К-т сч. 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» - при возврате его заказчику;

Д-т сч. 01 К-т сч. 98 – в качестве основных средств, если оборудование оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно и по нему начисляется амортизация;

Д-т сч. 10 К-т сч. 98, если оборудование принимается в состав материалов, оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно, по нему начисляется износ;

или

Д-т сч. 10 К-т сч. 90/7, если оборудование принимается в состав материалов, оставлено исполнителю заказчиком безвозмездно, по нему не начисляется износ.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, включается на протяжении срока его полезного использования в состав прочих доходов бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 - на сумму начисленной амортизации специального оборудования от его первоначальной стоимости.

Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость специального оборудования, принятого к бухгалтерскому учету в качестве запасов, включается в состав прочих доходов от текущей деятельности бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 90/7 – по мере списания его стоимости на текущие расходы организации.

Стоимость безвозмездно полученных исполнителями материальных объектов отражается аналогичными бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01 К-т сч. 98 – на стоимость безвозмездно полученных основных средств;

Д-т сч. 10 К-т сч. 98 или 90/7 – на стоимость безвозмездно полученных запасов.

Методика включения доходов будущих периодов, учтенных по кредиту счета 98, в состав доходов отчетного периода аналогична, как и в предыдущем случае.

Получение коммерческими организациями на выполнение НИОКР средств Республиканского или местных бюджетов, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 51, 52, 55 К-т сч. 98.

Включение сумм государственных средств, использованных на выполнение НИОКР, учтенных в составе доходов будущих периодов производится на протяжении сроков полезного использования имущественных прав на результаты НТД, принятых к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 98 К-т сч. 91/1 – на сумму начисленной амортизации имущественных прав на результаты НТД от их первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость созданного в организации веб-сайта определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат организации на разработку и подготовку веб-сайта к использованию по назначению, включая:

– затраты на размещение веб-сайта на внешнем сервере;

– затраты на первичную регистрацию доменного имени;

– стоимость приобретенного или разработанного программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

– затраты на установку программного обеспечения, обеспечивающего функционирование веб-сайта;

– затраты на разработку графического дизайна веб-сайта;

– иные затраты, непосредственно связанные с разработкой и подготовкой веб-сайта к использованию по назначению.

Первоначальная стоимость созданного веб-сайта формируется бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 08/4 К-т сч. 60 (при подрядном способе осуществления работ), 10, 43, 70, 69, 76/2, 02 и др. счетов в зависимости от вида затрат (при ведении работ силами самой организации).

Сформированная на счете 08 субсчете 4 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 К-т сч. 08/4.

Если в результате НТД нематериальные активы не созданы, то сумма фактических затрат на их создание за вычетом фактических затрат на изготовление материальных объектов списывается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 08/4.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность, и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 К-т сч. 91/1.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы, равная стоимости данных нематериальных активов, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений, принимается на учет бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 К-т сч. 79.

Одновременно на учет принимаются накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения бухгалтерской записью:

Д-т сч. 79 К-т сч. 05.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых доверительным управляющим на отдельный баланс, равняется стоимости, по которой они числились на счете 04 у передающей стороны (у доверителя) и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 К-т сч. 76/6.

Одновременно на учет принимаются накопленные по полученным нематериальным активам суммы амортизации и обесценения бухгалтерской записью:

Д-т сч. 76/6 К-т сч. 05.

Возврат нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 04 К-т сч. 06 - в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Разница между стоимостью возвращенных нематериальных активов и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч.04 К-т сч. 91/1 – на сумму превышения стоимости, по которой объект возвращается организации, над его стоимостью, учтенной на счете 06;

Д-т сч. 91/4 К-т сч. 04- на сумму превышения стоимости, по которой объект числился на счете 06, над стоимостью, по которой объект нематериальных активов возвращен организации.

К счету 04 могут быть открыты аналитические счета по видам нематериальных активов и по расходам на НИОКР.

При этом на счете 04 «Нематериальные активы» на соответствующих субсчетах отражаются отдельно имущественные права на результаты НТД:

– объектов интеллектуальной собственности, обладающих правовой охраной в соответствии с законодательством;

– охраноспособных результатов интеллектуальной деятельности, но не оформленных в установленном законодательством порядке;

– результатов интеллектуальной деятельности, не обладающих правовой охраной в соответствии с законодательством.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов или в ином регистре аналитического учета, которые заводятся на каждый инвентарный объект. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта о приеме - передаче нематериальных активов, других документов.

Аналитический учет затрат на выполнение НИОКР ведется по видам работ, договорам (заказам) и т.п.

Аналитический учет нематериальных активов ведется по каждому виду и обобщается в ведомости по счету 04 «Нематериальные активы». Сальдо счета 04 показывает стоимость числящихся на отчетную дату нематериальных активов.