Понятие вложений в долгосрочные активы, их классификация, задачи учета

Долгосрочные активы являются необходимым элементом процесса производства. К ним относятся активы, предназначенные для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, либо подлежащие выбытию или погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо не являющиеся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

По составу долгосрочные активы делятся на основные средства, доходные вложения в материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке и строительные материалы, отложенные налоговые активы.

Основные средства используются в деятельности организации для производства продукции (работ, услуг), продажи товаров либо для целей обслуживания производств и управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования. К ним относятся здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства и другие объекты основных средств. Для их учета предназначен активный счет 01«Основные средства».

Доходные вложения в материальные активы включают в себя инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) и прочие доходные вложения в материальные активы.

Учет их наличия и движения ведется на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», к которому в типовом плане счетов предусмотрены субсчета:

1- «Инвестиционная недвижимость»;

2- «Предметы финансовой аренды (лизинга);

3- «Прочие доходные вложения в материальные активы».

Нематериальные активы – это активы, не имеющие материально - вещественной формы, от использования которых организация предполагает получить экономические выгоды. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 04 «Нематериальные активы».

Долгосрочные финансовые вложения подразделяются на вложения в ценные бумаги, в предоставленные долгосрочные займы, вклады по договору о совместной деятельности. Для их учета в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и соответствующие субсчета к нему.

Для учета стоимости приобретенного или созданного в организации оборудования, предназначенного для установки на строящихся или реконструируемых объектах капитального строительства и требующее монтажа, и строительных материалов предназначен активный счет 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», который применяется только в организациях, выступающих застройщиком или заказчиком. К нему в типовом плане счетов предусмотрены субсчета:

1 «Оборудование к установке на складе»;

2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж»;

3 «Строительные материалы».

Основные средства, инвестиционная недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) в процессе их использования в деятельности организации теряют свои первоначальные качества – изнашиваются физически, морально и экономически, нематериальные активы теряют свои доходные качества, что требует их обновления. Поэтому вложения в долгосрочные материальные и нематериальные активы являются необходимым элементом процесса их воспроизводства и представляют собой долгосрочные инвестиции, их иначе называют капитальными вложениями.

Как и любой другой хозяйственный процесс, воспроизводство долгосрочных материальных и нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете как совокупность затрат (капитальные вложения) и результатов.

К вложениям в долгосрочные активы относятся затраты на строительство, реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств, покупку готовых объектов основных средств, приобретение и монтаж оборудования, приобретение транспортных средств, инструмента, инвентаря, приобретение или создание инвестиционной недвижимости и нематериальных активов, приобретение предметов финансовой аренды (лизинга) и иных долгосрочных активов.

Результатом процесса вложений являются новые или улучшенные объекты долгосрочных активов.

В целях формирования качественной информации в бухгалтерском учете и отчетности инвестиции в долгосрочные материальные и нематериальные активы классифицируются по различным признакам:

– по виду инвестируемых долгосрочных активов;

– по направлениям воспроизводства;

– по технологической структуре;

– по назначению;

– по способу обеспечения экономической выгоды;

– по отраслям деятельности;

– по способу осуществления капитальных работ;

– по источникам финансирования.

По виду инвестируемых долгосрочных активов (приобретаемых или создаваемых материальных долгосрочных активов) классификация вложений в долгосрочные активы дана в типовом плане счетов:

– инвестиции в основные средства;

– в инвестиционную недвижимость;

– в предметы финансовой аренды (лизинга);

– в нематериальные активы;

– в иные долгосрочные активы.

Группировка долгосрочных активов на инвестиции в основные средства, в инвестиционную недвижимость, в предметы финансовой аренды (лизинга) отражает разные способы обеспечения экономической выгоды данных активов организации.

Инвестиционная недвижимость – земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места, то есть, недвижимое имущество, находящиеся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в оперативную аренду.

Предметы финансовой аренды (лизинга) приносят доход организации в виде арендных (лизинговых) платежей от их сдачи в финансовую аренду (лизинг).

К операционной недвижимости относится недвижимое имущество, находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которое используется в деятельности организации – в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, реализации товаров, для управленческих нужд организации, которое учитывается в составе основных средств.

По направлениям воспроизводства выделяют следующие вложения в долгосрочные активы:

– инвестирование в расширение деятельности организации (строительство вновь создаваемых организаций и отдельных производств, осуществляемое на новых площадках, строительство дополнительных производственных мощностей и объектов в действующих организациях, приобретение или создание новых нематериальных активов, дополнительное приобретение предметов финансовой аренды и иных долгосрочных активов;

– возобновление (строительство новых организаций и отдельных производств взамен ликвидируемых, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной; замена новыми объектов долгосрочных активов, выбывающих по причине их износа или потери доходных качеств в действующих организациях);

– реконструкцию и модернизацию (перестройка существующих объектов для их совершенствования и улучшения технико-экономических характеристик как правило без увеличения количества имеющихся объектов долгосрочных активов основного назначения);

– техническое перевооружение действующих организаций (комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и изношенного оборудования новым, более производительным).

По технологической структуре вложения в долгосрочные активы подразделяются на:

– приобретение готовых объектов долгосрочных активов;

– создание долгосрочных активов, которое в свою очередь подразделяется на:

– строительство объектов основных средств;

– строительство инвестиционной недвижимости;

– строительство прочих долгосрочных активов;

– создание нематериальных активов.

Строительство объектов долгосрочных активов подразделяется на:

– строительно-монтажные работы;

– приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство;

– работы по монтажу оборудования;

– приобретение инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

– прочие работы и затраты.

По способу производства строительно-монтажных работ и работ по монтажу оборудования затраты подразделяются на работы, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

В первом случае работы ведут подрядные организации (подрядчик) на основании заключенных договоров подряда.

Во втором случае организация – застройщик ведет работы своими силами.

По источникам финансирования вложений в долгосрочные активы различают инвестиции за счет собственных и приравненных к ним источников и за счет привлеченных средств.

К собственным источникам относятся амортизационные отчисления, включаемые в затраты производства и обращения и, соответственно, в цену реализованной продукции, работ, услуг, товаров, нераспределенная прибыль, страховое возмещение потерь организаций по страховым случаям (аварии, стихийные бедствия) и др.

К привлеченным относятся заемные источники - кредиты банков, займы, благотворительные и другие взносы, средства государственной поддержки, финансовая безвозмездная помощь, средства инвестиционных фондов и другие.

По назначению вложения в долгосрочные активы подразделяются на вложения в объекты производственного назначения и непроизводственного назначения.

Объекты производственного назначения - это объекты, которые будут использоваться в сфере материального производства: в промышленности, сельском хозяйстве, на транспорте, в строительстве, торговле, общественном питании и т.д.

Объекты непроизводственного назначения - это объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждений здравоохранения, физкультуры, просвещения, культуры, искусства.

По отраслям деятельности различают долгосрочные вложения в промышленность, сельское хозяйство, строительство, транспорт, торговлю, общественное питание, образование и т.д., а внутри промышленности – вложения в машиностроение, легкую промышленность, пищевую промышленность и другие.

В соответствии с Инструкциями по бухгалтерскому учету: основных средств от 30.04.2012 г. № 26; инвестиционной недвижимости от 30.04.2012 г. № 25; нематериальных активов от 30.04.2012г. № 25 долгосрочные материальные и нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их поступлении или создании на счета на счета 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от источника поступления или создания этих активов.

Кроме того создание долгосрочных активов, как правило, имеет длительный период, в течение которого необходимо накапливать информацию о произведенных затратах в целях формирования первоначальной стоимости созданного актива и учитывать затраты по незавершенным вложениям в долгосрочные активы.

Для этого в типовом плане счетов предусмотрен активный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы». Он предназначен для отражения информации о затратах организации на строительство объектов основных средств, инвестиционной недвижимости, осуществляемых хозяйственным, подрядным или смешанным способами, на создание нематериальных активов, на приобретение долгосрочных активов с целью формирования их первоначальной стоимости, а также для учета затрат по незавершенным вложениям в долгосрочные активы.

По дебету его отражаются и накапливаются суммы фактических затрат, как включаемые в первоначальную стоимость приобретенных или созданных долгосрочных активов, так и не включаемые в их первоначальную стоимость; по кредиту производится списание сформированной первоначальной стоимости долгосрочных активов при принятии их к бухгалтерскому учету в качестве соответствующих активов на счета 01, 03, 04, 75 «Расчеты с учредителями» – при выдаче учредителям незавершенных вложений в долгосрочные активы в качестве их доли в уставном фонде организации при выходе из состава учредителей, других счетов в зависимости от содержания хозяйственной операции.

Формирование первоначальной стоимости приобретенных или созданных долгосрочных материальных и нематериальных активов осуществляется до даты их обязательной государственной регистрации, сертификации и т. п.

Для организации учета вложений в долгосрочные активы по их видам в типовом плане счетов к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» предусмотрены следующие субсчета:

1 «Приобретение и создание основных средств»;

2 «Приобретение и создание инвестиционной недвижимости»;

3 «Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга)»;

4 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

5 «Приобретение и создание иных долгосрочных активов».

Сальдо счета 08 отражает фактические затраты на незавершенные вложения в долгосрочные активы и показывается в активе бухгалтерского баланса в первом разделе «Долгосрочные активы».

Основными задачами учета вложений в долгосрочные активы являются:

- разработка рационального документооборота по учету вложений в долгосрочные активы;

- своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения в долгосрочные активы в первичных документах и в бухгалтерском учете по их видам и статьям затрат;

- достоверное формирование первоначальной стоимости приобретенных или созданных объектов при их постановке на бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов;

- осуществление контроля целевого использования источников финансирования капитальных вложений, соблюдения сроков постановки объектов на бухгалтерский учет в качестве долгосрочных активов;

- качественное составление отчетности по вложениям в долгосрочные активы и своевременное ее представление пользователям.