машин и оборудования и их анализ

Сельскохозяйственных организаций при различных источниках

Финансирования

План

1. Варианты приобретения сельскохозяйственных машин и оборудования и их анализ

Варианты приобретения сельскохозяйственных

машин и оборудования и их анализ

Одним из многочисленных решений, связанных с техническим оснащением сельскохозяйственных организаций, является выбор источника и способа финансирования приобретения машин и оборудования.

В настоящее время в Республике Беларусь в рамках действующего законодательства существуют следующие варианты приобретения сельскохозяйственных машин и оборудования: приобретение сельхозтехники за собственные средства;приобретение сельхозмашин и оборудования в кредит;лизинг;аренда сельхозтехники и другие.

Самым простым из предлагаемых вариантов является приобретение сельскохозяйственных машин и оборудования за собственные средства. Осуществление такого способа возможно только за счет прибыли предприятия (рис. 3.9). Все затраты, связанные с владением и эксплуатацией сельхозтехники, относятся на себестоимость производимой продукции.

Рис. 3.9. Действующая схема покупки сельскохозяйственной техники

при оплате собственными средствами:

* – в качестве авансового платежа может выступить утилизируемая техника, на которую выдается

соответствующий сертификат, используемый для оплаты; ** – возможна отсрочка платежа

по договоренности сторон.

Одной из разновидностью покупки является рассрочка – способ оплаты товаров или услуг, при котором платёж производится не в полной сумме их стоимости, а по частям.

Другим способом технического оснащения сельскохозяйственных организаций связан с привлечением кредитных ресурсов, в том числе на общих основаниях и по программам льготного кредитования (рис. 3.10).

Кредиты на общих основаниях предоставляются учреждениями банка на платной основе с взиманием процентной ставки за фактическое время пользования кредитными ресурсами. Размер процентной ставки по вновь выдаваемым кредитам устанавливается с учетом ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь. В настоящее время действуют в следующие процентные ставки: для кредитов в национальной валюте в размере ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, увеличенной на 2–4 процентных пункта (в том числе по кредитам, выдаваемым в рамках реализации государственных программ, в которых процентные ставки не определены);для кредитов в иностранной валюте в размере не менее 10 % годовых.

Рис. 3.10. Действующая схема покупки сельскохозяйственной техники

с привлечением кредитных ресурсов отечественного банка:

* – при отсутствии средств для внесения авансового платежа, поставка техники

производится после перечисления суммы кредита

Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 г. № 35 «О Республиканской программе оснащения современной техникой и оборудованием организаций агропромышленного комплекса, строительства, ремонта, модернизации производственных объектов этих организаций на 2011–2015 г.г.» и постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 13.11.2002 г. № 1563 «О кредитовании закупки тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства» ОАО «Белагропромбанк» вправе предоставлять платежеспособным организациям, осуществляющим деятельность по производству сельскохозяйственной продукции, долгосрочные кредиты на закупку тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства сроком до 7 лет с уплатой за пользование ими 2–4 % годовых.

Порядок предоставления рассматриваемых долгосрочных кредитов определен Инструкцией о порядке и условиях кредитования закупки тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования отечественного производства [3]. Необходимо обратить внимание на то, что согласно данной инструкции ОАО «Белагропромбанк» и облисполкомы по согласованию с Министерством сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь в пределах кредитного договора определяют перечень техники, подлежащей кредитованию (рис. 3.11).

Рис. 3.11. Действующая схема льготного кредитования покупки сельскохозяйственной техники предприятиями АПК

* – при отсутствии средств для внесения авансового платежа, поставка техники

производится после перечисления суммы кредита

Ежегодно Минсельхозпрод совместно с банком (кредитодателем) формируют перечень необходимой к закупке сельхозтехники, согласно которому из республиканского бюджета в Минсельхозпрод перечисляются денежные средства на компенсацию потерь банка на предоставление льготного кредита сельскохозяйственным организациям

Довольно распространенным способом покупки в настоящее время становится факторинг – финансирование под уступку денежного требования (рис. 3.12).

Рис. 3.12. Схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями АПК

с использованием факторинга

* – до 85% от общей суммы договора; ** – окончательная оплата производится за вычетом дисконта

факторинговой компании

Отсрочка платежа покупателя за поставленный товар или предоставленные услуги влечет за собой в большинстве случаев нехватку оборотных средств, необходимых для закупки сырья, расчетов с поставщиками, расширения ассортимента и рынка сбыта. При этом предоставление или увеличение отсрочки платежа является серьезным конкурентным преимуществом на рынке, а порой и единственным аргументом для работы с покупателем.

Срок финансирования под уступку денежного требования (факторинг) определяется с учетом требований законодательства Республики Беларусь. Сроки факторинга определяются с учетом предусмотренных договором поставки сроков оплаты товаров и (или) исходя из сроков поступления выручки за отгруженные товары.

Плата за факторинг устанавливается в договоре факторинга в виде дисконта. В основе расчета дисконта лежит процентная ставка, которая определяется с учетом стоимости привлеченных банком ресурсов, стоимости услуг банка за ведение учета оплаты денежных требований, маржи, надежности покупателей (плательщиков), конкурентной среды на рынке факторинговых услуг.

В целом плата, взимаемая банком-фактором с клиента (поставщика), состоит из двух элементов:

– плата за управление, т.е. комиссия за собственное факторинговое обслуживание – ведение учета, страхование от появления сомнительных долгов и т.д. Размер данной платы рассчитывается как процент от годового оборота поставщика, и его величина значительно варьируется в зависимости от масштабов и структуры производственной деятельности поставщика, оценки компанией объема работ, степени кредитного риска, кредитоспособности покупателей, а также от специфики и конъюнктуры рынка финансовых услуг той или иной страны.

– плата за учетные операции, которая взимается банком-фактором с суммы средств, предоставляемых поставщику досрочно (в форме предварительной оплаты переуступаемых долговых требований), за период между досрочным получением и датой инкассирования требований;

Основным преимуществом факторинга является то, что денежные требования могут быть проданы кредитором другому субъекту хозяйствования, специализирующемуся на осуществлении такой деятельности и имеющему свободные денежные средства. При этом покупатель требований должен иметь возможность выплаты кредитору всей суммы долга, причитающейся ему с третьего лица (должника), за вычетом определенного вознаграждения в обмен на право взыскать с должника причитающиеся кредитору суммы.

Указанная финансовая операция взаимовыгодна для каждого из ее участников. Кредитор получает сразу свой долг в виде платежа за минусом вознаграждения финансового агента и избегает длительной судебной процедуры, неразрывно связанной с уплатой государственной пошлины, оплатой труда опытных юристов, возмещением иных издержек в виде различных расходов по делу (командировочных, суточных и т.д.). Кроме того, экономическая выгода для кредитора-поставщика заключается в возможности пополнения оборотных средств и ускорения их оборачиваемости, предоставлении более льготных условий оплаты для покупателей, росте объема продаж и улучшении структуры баланса.

Преимущества факторинга для покупателя не столь очевидны, но, тем не менее, все же имеются. Это: получение товарного кредита (отсрочки платежа), если он не предоставлялся поставщиком ранее по причине нехватки оборотных средств или неприемлемого для него уровня риска. В случае наличия отсрочки платежа – возможность увеличения ее срока; получение льготных цен (скидки и т.д.) за счет улучшения платежеспособности самого поставщика при его расчетах с контрагентами; расширение ассортимента продаваемых товаров (услуг), что влечет за собой привлечение новых покупателей и, как следствие, рост продаж и прибыльности бизнеса.

В настоящее время отмечается активный рост международного факторинга – услуги, использующейся в случае, если клиент и поставщик являются резидентами разных государств. В некоторых странах международный факторинг уже превышает темпы роста внутреннего факторинга. Использование международного факторинга позволяет повысить конкурентоспособность поставщиков и защищает их от возможных рисков.

В зарубежной практике также распространены иностранные кредиты и финансирование внешнеторговых контрактов. Это могут быть как краткосрочные (торговое финансирование, дисконтирование отсроченного платежа), так и долгосрочные кредиты зарубежных банков (долгосрочная кредитная линия, форфейтинг).

Одним из способов финансирования закупки сельскохозяйственной техники может выступать аккредитив – условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по заявке плательщика по аккредитиву (сельхозорганизации). Уникальность аккредитива состоит в том, что обязательство уплатить за товар продавцу берет на себя не покупатель, а нейтральная сторона – банк. Среди инструментов краткосрочного торгового финансирования (срок финансирования до 2 лет, аккредитив – 1 мес.) наибольшей популярностью пользуются аккредитивы с постфинансированием (рис. 3.13).

Постфинансирование по аккредитиву является кредитом, который банк покупателя предоставляет своему клиенту за счет средств иностранного банка в тот момент, когда иностранный банк произвел выплату по аккредитиву в пользу экспортера в рамках кредитной линии, установленной иностранным банком на банк покупателя.

Рис. 3.13. Схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями АПК

с использованием торгового финансирования

* – предоплата за оборудование производится в соответствии с договором; **– оплата за оборудование производится с учетом отсрочки платежа; *** – погашение кредита начинается с момента оплаты: первый месяц – ставка банка покупателя + ставка банка поставщика, оставшийся период – ставка банка покупателя + ставка банка поставщика + LIBOR.

Преимущества аккредитивадля продавца заключается в гарантии получения выручки за отгруженный товар вне зависимости от финансового состояния покупателя.

Преимущества аккредитива для покупателя: оплата за товар только после его фактической отгрузки, подтвержденной документально; гарантированность поставки товара в соответствии с номенклатурой и сроками, а также возможность контроля качества товара; банк не произведет оплату, если представленные по аккредитиву документы не соответствуют его условиям; использование аккредитива позволяет отсрочить момент образования ссудной задолженности клиента до момента фактической отгрузки товара в случае, если оплата за товар производится за счет кредитных средств банка.

Ряд банков предоставляют возможность открытия долгосрочных (до 10 лет) иностранных кредитных линий с покрытием АСЭК. Процедура кредитования за счет иностранной кредитной линии предполагает следующие этапы (рис. 3.14): заключение контракта между импортером и экспортером; заключение контракта между импортером и отечественным банком, сопровождающим сделку; заключение межбанковского кредитного соглашения отечественного и иностранного банка; оформление страхового покрытия экспортного кредита в Агентстве по страхованию экспортных кредитов страны происхождения товаров; оплата поставок товаров, оказания услуг экспортеру иностранным банком за счет средств кредитной линии в адрес импортера.

Рис. 3.14. Схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями АПК

с использованием долгосрочной кредитной линии с покрытием АСЭК

* – при погашении кредита может быть предоставлена отсрочка основного платежа. Выплата

страхового покрытия производится единовременно

Привлекательность кредитов, выдаваемых за счет иностранных кредитных линий, заключается в более низкой процентной ставке по сравнению с предоставляемыми белорусскими банками за счет собственных ресурсов. Причем ограничений на объем выдаваемых кредитов за счет таких средств практически не существует.

Однако открытие иностранной кредитной линии при всей ее кажущейся привлекательности за счет низких процентных ставок предполагает не только возникновение финансовых издержек в виде процентной ставки по кредитам, но и оплату разного рода комиссий, устанавливаемых как иностранными, так и отечественными банкам, сопровождающим кредитование, что увеличивает стоимость заемных ресурсов.

Так, одно из основных условий привлечения долгосрочной иностранной кредитной линии – это наличие страховки национального страхового агентства по страхованию экспортных кредитов (KUKE, BAEZ, Euler-Hermes, SACE и другие). Страховое покрытие может быть уплачено импортёром за счёт собственных средств, а также включено в сумму кредита, или в процентную ставку, уплачиваемую за пользование предоставленным кредитом.

Наиболее популярным и востребованным способом финансирования поставок сельскохозяйственной техники и оборудования для предприятий АПК является лизинг. Сельскохозяйственные предприятия Республики Беларусь имеют возможность воспользоваться как государственным, так и коммерческим лизингом.

Государственный лизинг реализуется согласно Указу Президента Республики Беларусь от 24.01.2011 г. № 35 «О Республиканской программе оснащения современной техникой и оборудованием организаций агропромышленного комплекса, строительства, ремонта, модернизации производственных объектов этих организаций на 2011–2015 г.г.», на основании которого банки предоставляют кредиты организациям, входящим в структуру РО «Белагросервис», а также ГПО «Белмелиоводхоз» на срок до 1 июля 2019 г. с погашением их ежемесячно равными долями, начиная с 1 января 2012 г. без уплаты процентов за пользование ими.

Особенности лизинговых отношений в АПК с участием государства установлены Порядком формирования и использования средств на закупку тракторов, сельскохозяйственных машин и оборудования и передачи их субъектам хозяйствования Республики Беларусь на условиях долгосрочной аренды.

В качестве арендодателя согласно Порядку могут выступать только организации, входящие в структуру РО «Белагросервис». Согласно Указу Президента Республики Беларусь от 2 апреля 2013 г. № 143 «Об объемах и источниках финансирования в 2013 г. закупки современной сельскохозяйственной техники и оборудования» арендодателем на условиях государственного лизинга может также выступать ОАО «Промагролизинг». Арендаторами могут являться как коммерческие организации (сельскохозяйственные организации, рыбхозы и т.д.), так и некоммерческие (сельскохозяйственные научно-исследовательские учреждения; учреждения образования, осуществляющие подготовку и повышение квалификации кадров для агропромышленного комплекса).

Номенклатуру продукции машиностроения, которая может передаваться на условиях долгосрочной аренды (лизинга), определяет Минсельхозпрод. Перечень продукции машиностроения, которая будет передана в долгосрочную аренду, формируется Минсельхозпродом на основе договоров – заявок арендаторов, а также исходя из следующих основных положений: спроса на продукцию машиностроения со стороны арендаторов;минимальной цены конкретных видов продукции машиностроения при наличии в республике нескольких производителей аналогичных машин;уровня обеспеченности потребителей (по сравнению с нормативными) машинами и оборудованием данного вида;качества продукции машиностроения и ее соответствия передовым научно-техническим достижениям.

Исходя из изложенного следует, что государство, предоставляя возможность получения льготного кредита или возможность использования государственного лизинга, оставляет за собой право выбора номенклатуры приобретаемой сельскохозяйственной техники и оборудования, а также осуществляет контроль за целевым использованием денежных средств. Это своего рода мера государственной поддержки не только организаций, производящих сельхозпродукцию, но и отечественных производителей сельскохозяйственной техники и оборудования.

Коммерческий лизинг – это классический лизинг, основанный на трехстороннем договоре, организация которого в республике практически не отличается от мировых стандартов (рис. 3.15).

В Республике Беларусь существует ряд лизинговых компаний, предоставляющих сельскохозяйственную технику и оборудования на условиях долгосрочной аренды (лизинга). К ним можно отнести ОАО «Промагролизинг», ОАО «Агролизинг» (дочернее предприятие ОАО «Агропромбанк»), АСБ Лизинг (дочернее предприятие ОАО «АСБ Беларусбанк») и другие.

Финансовая аренда (лизинг) – это вид финансирования, при котором банк приобретает в собственность указанное клиентом (лизингополучателем) имущество и передает его во временное владение и пользование клиенту за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях.

Рис. 3.15. Действующая схема лизинга в Республике Беларусь

* – возврат оборудования осуществляется при операционном лизинге (лизингополучатель возмещает лизинговой компании менее 75 % контрактной стоимости). При финансовом лизинге покупатель оборудования выкупает его по остаточной стоимости

Финансовая аренда (лизинг) – это вид финансирования, при котором банк приобретает в собственность указанное клиентом (лизингополучателем) имущество и передает его во временное владение и пользование клиенту за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях.

Лизинговые платежи – это плата, которую осуществляет лизингополучатель за использование предоставленного ему в аренду имущества (объекта лизинга) и которая устанавливается в размере, обеспечивающем его стоимости и получения лизингодателем определенного дохода.

Использование лизинговых операций позволяет предприятию на практике получить следующие преимущества, перед другими способами приобретения имущества, а именно: отнесение лизинговых платежей на себестоимость продукции. Весь лизинговый платеж (без НДС) относится на себестоимость продукции в составе прочих элементов затрат, за исключением выкупной стоимости, которая выплачивается из прибыли предприятия;ускоренная амортизация, которая позволяет более быстрыми темпами отнести на затраты предприятия-лизингополучателя стоимость объекта лизинга. Размер амортизации составляет 99 % стоимости и предприятие в итоге выкупает объект лизинга за 1 %. Т. е. получает в собственность почти новую технику по минимальной остаточной стоимости;оптимизация налогообложения. Затраты вычитаются при формировании базы по налогу на прибыль, что ведет к его уменьшению; не требуется дополнительное обеспечение. Как правило, сам объект лизинга выступает обеспечением сделки;гибкость системы лизинговых платежей: возможность отсрочки, постепенное увеличение или снижение выплат, ориентация на сезонность работ.

Проведенный анализ свидетельствует, что с финансовой точки зрения условия государственного лизинга в настоящее время являются наиболее привлекательными для сельскохозяйственных организаций (табл. 3.3). Однако у коммерческого лизинга есть одно неоспоримое преимущество – широкий выбор техники как отечественных, так и зарубежных производителей (табл. 3.4).

Таблица 3.3

Сравнительный анализ условий государственного и коммерческого лизинга для

сельскохозяйственных организаций Республики Беларусь

Параметры	Государственный лизинг	Коммерческий лизинг
Первоначальный платеж, %	0-10	30-40
Срок лизинга, лет	до 8	2-5
Маржа лизинговой компании, %	2,5-4	4-6
Процентная ставка по кредиту привлекаемому лизингодателем, %	0-10	35-45

Может иметь место в условиях республики возвратный лизинг – это финансовая операция, в которой одна сторона (продавец) продаёт активы другой стороне (покупателю) при условии, что покупатель впоследствии сдаст эти активы в аренду продавцу.

Таблица 3.4

Преимущества и недостатки различных способов финансирования

технического переоснащения

Преимущества	Недостатки
Приобретение сельхозтехники за счет собственных средств
Техника поступает в сельхозорганизацию в ее полное владение	Наличие достаточной суммы денежных средств на приобретение техники
Приобретение сельхозтехники за счет привлечения льготного кредита
Низкие процентные ставки по кредиту	Ограниченность выбора технических средств
Отсутствие значительных единовременных затрат за полученное оборудование.	Обязательное страхование сельхозтехники
Основным гарантом перед банком выступает государство	Переплата за технику в размере %-ов по кредиту
Приобретение сельхозтехники за счет коммерческого кредита
Неограниченность выбора технических средств	Высокие процентные ставки

Выбор способа погашения кредита (равными долями, с возможностью досрочного погашения без штрафных санкций и др.)	Обязательное страхование сельхозтехники
Отсутствие значительных единовременных затрат за полученное оборудование.	Переплата за технику в размере %-ов по кредиту
	Предоставляется на условиях достаточно высокой ликвидности предприятия
Приобретение сельхозтехники на условиях государственного лизинга
Отсутствие значительных единовременных затрат за полученное оборудование.	Ограниченность выбора технических средств
Не уплачиваются проценты по кредиту	Переплата за технику в размере маржи
Возможность проведения ускоренной амортизации оборудования	Переход в собственность только по окончанию действия договора и погашения задолженности по лизинговым платежам
Налоговая экономия за счет снижения налоговой базы для налога на прибыль
Отнесение лизинговых платежей на себестоимость производимой продукции
Приобретение сельхозтехники на условиях коммерческого лизинга
Неограниченность выбора технических средств	Высокие процентные ставки
Отсутствие значительных единовременных затрат за полученное оборудование.	Переплата за технику в размере %-ов по кредиту
Возможность проведения ускоренной амортизации оборудования	Переплата за технику в размере маржи
Налоговая экономия за счет снижения налоговой базы для налога на прибыль	Переход в собственность только по окончанию действия договора и погашения задолженности по лизинговым платежам
Отнесение лизинговых платежей на себестоимость производимой продукции	Предоставляется на условиях достаточно высокой ликвидности предприятия

Возвратный лизинг отличается от обычного лизинга тем, что лизингополучатель выступает одновременно и в роли продавца лизингового имущества. То есть организация берет в лизинг оборудование (или другое имущество), которое изначально принадлежало ей самой. Соответственно, при возвратном лизинге между лизингодателем (лизинговой компанией) и организацией заключаются два договора: по купле-продаже имущества и сдаче его в лизинг. Оба документа подписываются одновременно, чтобы ни один из участников сделки не остался без оборудования или средств.

Возвратный лизинг предназначен для покрытия недостатка в оборотных средствах компании. Несомненное преимущество возвратного лизинга состоит в том, что имущество организации (например, оборудование) может по-прежнему использоваться в производственном процессе. В то же время организация, продав это имущество лизинговой компании, получает единовременно деньги на различные расходы.

В целом сделку возвратного лизинга можно сравнить с выдачей кредита под залог. Только для лизингополучателя расходы по лизинговому договору, как правило, ниже, чем проценты по банковским кредитам. К тому же за счет оптимизации налогообложения сделка возвратного лизинга может быть для клиента выгоднее, чем кредит.

Аренда сельскохозяйственной техники и оборудования также является одним из способов технического оснащения предприятия. В Гражданском кодексе Республики Беларусь содержатся нормы, регулирующие две разновидности договора аренды транспортного средства: договор аренды транспортного средства с экипажем и договор аренды транспортного средства без услуги по его управлению и технической эксплуатации. И если в первом случае обязанность по управлению и технической эксплуатации транспортным средством лежит на арендодателе, то во втором – осуществляется арендатором.

Основное отличие между двумя вышеуказанными договорами состоит в том, на какую из сторон (арендодателя или арендатора) возлагаются обязанности по поддержанию техники в надлежащем состоянии, включая проведение капитального и текущего ремонта.

Правовое регулирование отношений арендодателя и арендатора также осуществляется согласно Положению о порядке определения размера арендной платы при сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, находящихся в государственной собственности, утвержденному Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 г. № 150.

За счет арендной платы, полученной от сдачи в аренду оборудования, транспортных средств, определенной в соответствии с настоящим Положением, возмещаются начисленная амортизация, а также все виды налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет, уплачиваемые арендодателем согласно законодательству.

Расходы арендодателя на обслуживание, энергообеспечение и другие расходы, связанные с работой арендуемого оборудования, не включаются в арендную плату и оплачиваются арендатором отдельно по договоренности сторон на основании фактических затрат. Их оплата может производиться на основании договоров, заключаемых между арендодателем и арендатором.

При сдаче в аренду транспортных средств с предоставлением арендодателем услуг по управлению этими транспортными средствами и их технической эксплуатации арендатор кроме арендной платы, определенной в соответствии с настоящим Положением, оплачивает арендодателю стоимость данных услуг, которая устанавливается арендодателем согласно законодательству и указывается в договоре аренды.

В Республике Беларусь аренда сельскохозяйственной техники для выполнения отдельных видов работ осуществляется на базе механизированных отрядов, которые являются хозрасчетными структурными подразделениями базовых обслуживающих и других предприятий, осуществляющими эффективное использование техники и трудовых ресурсов при оказании услуг хозяйствующим субъектам всех форм собственности, основанными на поточном ведении отдельных сезонных технологических процессов при возделывании различных сельскохозяйственных культур, объединяя при этом подразделения основного и обслуживающего производства.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите четыре варианта приобретения сельскохозяйственных машин и оборудования.

2. Назовите сущность варианта приобретения сельскохозяйственных машин и оборудования за счет собственных средств предприятия.

3. Какова схема покупки сельскохозяйственной техники при оплате собственными средствами предприятия?

4. Какова схема покупки сельскохозяйственной техники с привлечением кредитных ресурсов отечественного банка?

5. Какова схема льготного кредитования покупки сельскохозяйственной техники предприятиями?

6. Какова схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями с использованием факторинга?

7. Какова схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями с использованием торгового финансирования?

8. Какова схема покупки сельскохозяйственной техники предприятиями с использованием долгосрочной кредитной линии с покрытием АСЭК?

9. Каким нормативно-правовым документом регулируются особенности лизинговых отношений в АПК с участием государства?