Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты подразделяют­ся на следующие виды:

· переменные, полупеременные и постоянные;

· принимаемые в расчет и не принимаемые;

· явные и альтернативные;

· безвозвратные;

· инкрементные и маргинальные.

По отношению к объему производства затраты подразделяют на переменные, условно-переменные (полупеременные) и постоянные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,­ сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др. Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными, расходами являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат - вспомогатель­ные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата труда оператора, работающего на компьютере, и т.п.

Рис. Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

В расчете на единицу продукции переменные расходы состав­ляют постоянную величину. На практике это постоянство доволь­но часто нарушается. Например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида матери­алов другими и ряда иных факторов. Все эти факторы должны при­ниматься во внимание менеджерами при планировании стоимос­ти материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональная.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема про­изводства, а часть остается неизменной. К полупеременным рас­ходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоян­ной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугород­ных и международных телефонных разговоров (переменная часть).

Из калькуляционных статей к переменным расходам относят об­щепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых часть затрат являются переменными по отношению к объему производства, а часть - постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимос­ти этих расходов от объема производства.

Размер постоянных затрат почти не зависит от изменения объ­ема производства продукции. К постоянным расходам относят амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, зара­ботную плату управленческого персонала, арендные платежи и др. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов при­нимаются общехозяйственные расходы.

Рис. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменя­ются вместе с изменением объема производства. При этом возни­кает обратно пропорциональная зависимость.

Например, если при объеме производства продукции в 100 тыс. руб. общехозяйственные расходы составляют 20 тыс. руб., то в расчете на единицу продукции (1 руб.) эти расходы составляют 20 коп. При увеличении объема производства вдвое общехозяйственные расходы не изменяются, а в расчете на единицу продукции они составляют 10 коп. (20 тыс. руб.: 200 тыс. руб.), или в 2 раза мень­ше, чем при первоначальном объеме производства.

Следует отметить, что в составе общехозяйственных расходов какая-то их часть может оказаться зависящей от объема производства. Например, при значительном увеличении объема производ­ства может быть увеличена заработная плата менеджерам, как правило, улучшается их техническое оснащение (мобильными телефонами, транспортом и др.), может возрасти сумма расходов на оплату телефонных переговоров и т.п.

Постоянные расходы, оставаясь независящими от объема про­изводства, могут изменяться под влиянием других факторов (ро­ста цен при инфляции и т.п.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой. Они должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем перечисленные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину об­щехозяйственных расходов, и поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует помнить, что затраты являются постоянными только в пределах устоявшегося уровня деловой активности (объема про­изводства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и посто­янные расходы. Поэтому, если рассматривать постоянные расхо­ды за длительный период (несколько лет), можно заметить сту­пенчатый характер изменения постоянных расходов.