Договоры подряда

На основании ст. 703 ГК договор на переработку сырья является разновидностью договора подряда. Материалы, переданные в переработку, остаются собственностью давальца (ст. 220 ГК).

В бухгалтерском учете передача сырья в переработку отражается записью по субсчетам счета 10 «Материалы»: по кредиту субсчета 10-1 «Сырье и материалы» в корреспонденции с дебетом субсчета 10-7 «Материалы, переданные в переработку» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

Правоотношения сторон по договору строительного подряда регулируются § 3 гл. 37 ГК. Согласно такому договору подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для их выполнения, принять результат и уплатить обусловленную цену (ст. 740 ГК).

Выручка от выполнения строительных работ является для строительных организаций доходом по обычным видам деятельности на основании п. 5 ПБУ 9/99. При этом согласно п. 13 этого ПБУ организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ по мере готовности отдельных ее этапов или по завершении работы в целом. Подрядчик может применять один из указанных методов определения финансового результата в зависимости от принятых форм признания дохода.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов сумма полученного на выполнение первого этапа работ аванса отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 51 «Расчетные счета». При этом авансы учитываются на счете 62 обособленно.

Для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение, предназначен счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». По дебету этого счета учитывается стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке, в корреспонденции со счетом 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».

Суммы поступивших от заказчиков средств в оплату законченных и принятых этапов отражаются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62. Указанные суммы являются для организации авансовыми платежами и также учитываются на счете 62 обособленно. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46, списывается в дебет счета 62, т.е. счет 46 закрывается после сдачи законченного строительством объекта заказчику.

При признании выручки от выполнения работ сдача отдельного этапа для целей налогообложения рассматривается как реализация с начислением и уплатой установленных законодательством налогов.

Сдача результатов выполненных строительных работ признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из цен по ст. 40 НК с учетом авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящего выполнения работ.