Занятие 2. Если суточные выдаются в пределах норм, их сумма:

Если суточные выдаются в пределах норм, их сумма:

- уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не облагается налогом на доходы физических лиц и ЕСН;

- не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения:

- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- облагается налогом на доходы физических лиц;

- облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В настоящее время существуют две позиции касательно налогообложения суточных. Так, в решении ВАС РФ от 26.01.2005 г. №16141/04 указано, что суточные не превышающие ограничений, утвержденных внутренними документами самой организации, не облагаются НДФЛ, так как это нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством согласно п.3 ст.217 НК РФ. Организация определяет их на основании ст.168 ТК РФ. При расчете ЕСН в качестве ограничения также используются «нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством» (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Позиция Минфина РФ в том, что ТК РФ не наделяет организацию правом определения нормативного размера суточных, не учитываемых в целях налогообложения (письмо Минфина России от 21.05.2005 г. №03-05-01-04/62).

Нормативы для расходов на проезд к месту командировки и обратно не устанавливаются (п. 12 ст. 264 НК РФ).

К расходам на проезд относятся:

- стоимость билетов (на самолет, поезд и т.д.);

- оплата услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования (например, электричкой, автобусом) к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумма страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумма расходов на проезд командированного работника, оплаченная фирмой, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается.

Работнику возмещаются затраты по найму жилья. Для налогового учета они принимаются в полном объеме ( подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так как эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, то она не облагается единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются только в том случае, если работник представит документы, подтверждающие фактическую оплату проживания (например, счет или чек из гостиницы).

В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, оплату провоза багажа, услуг связи). В таких случаях вы можете выдать работнику аванс в размере предполагаемых расходов.

При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:

- расходы по оформлению заграничного паспорта, виз, приглашений и других выездных документов;

- расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;

- консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.

После возвращения из командировки работник должен представить:

- отчет о результатах командировки (форма № Т-10а);

- авансовый отчет.

Оригинал и копию отчета нужно представить в банк. Копию возвращают организации.

Авансовый отчет командируемый работник должен представить в бухгалтерию в течение 3 дней после того, как вернется из командировки. Конкретный срок его представления должен быть утвержден в учетной политике.

К авансовому отчету работник должен приложить копию загранпаспорта, в том числе его страницы, подтверждающие даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ - командировочное удостоверение) и документы, подтверждающие расходы по командировке.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации.

Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу. В течение 10 рабочих дней эту сумму необходимо сдать в банк.

Погасить задолженность по авансу можно тремя способами:

1. Наличной валютой, которая была выдана работнику.

2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет. Чтобы рассчитать сумму задолженности, берут курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен на командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Центрального банка РФ на дату, когда погашаете задолженность.

3. Наличными рублями по курсу на дату погашения задолженности.

Если командируемый работник израсходовал больше денег, чем ему было выдано под отчет, то по договоренности можно:

- перевести иностранную валюту с текущего валютного счета организации на валютный счет работника;

- выдать иностранную валюту из кассы;

- выдать из кассы сумму перерасхода в рублях по курсу на дату выдачи.

Банк может запросить авансовый отчет командируемого работника и документы, подтверждающие его расходы за границей. Если организация откажется представить эти документы, банк имеет право отказать в выдаче или переводе суммы задолженности.

Запрещено возмещать в иностранной валюте расходы на приобретение материальных ценностей и представительские расходы. Если работник приобрел за рубежом что-либо для своей организации, купленные ценности будут являться его личным имуществом и ввозиться как его багаж. Оплата подобных ценностей будет относиться к личным расходам работника. Чтобы передать купленные ценности организации, нужно оформить договор купли-продажи материальных ценностей за рубли.

Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в табл.2.4.

Таблица 2.4 – Виды командировочных расходов и их налогообложение

Вид расходов	НДФЛ	ЕСН	Несчастный случай
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы)	не облагается
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане)	облагается	не облагается	облагается
Оплата проезда до места командировки и обратно	не облагается
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси)	не облагается
Расходы на провоз багажа	не облагается
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту	не облагается
Суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ	не облагается
Суточные сверх норм, утвержденных Правительством РФ	облагается	не облагается	облагается
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы	не облагается
Другие расходы производственного характера	не облагается

Порядок отражения в учете расходов командируемого работника зависит от цели командировки.

Варианты списания затрат выглядят следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29
списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации
списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции
списаны затраты по командировке, связанной с заключением договора о покупке нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров)	08, 07, 10, 41
списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции
списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду)	91-2

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.

Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 71 Кредит 91-1.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71.

2.7 Платежи во внешнеэкономической деятельности

В международной торговле используются различные методы платежей и формы расчетов. Выбор того или иного метода зависит от взаимного доверия партнеров и роли банков в расчетах.

Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями, исполнителями работ (услуг) и заказчиками существуют противоречия: продавец хочет получить оплату за свой товар как можно скорее, а покупатель стремится оттянуть платеж или растянуть его на более длительный период.

Существуют риски: у продавца - риск неплатежа за поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу), у покупателя - риск неполучения товара (невыполнения работы), а также риск не возврата выданного аванса в случае отмены поставки товара (расторжения контракта).

При выборе наиболее выгодных и удобных методов платежей и форм расчетов необходимо учитывать их особенности.

Методы платежей- это механизмы (способы) оплаты и получения денег. К ним относятся: авансовый платеж; оплата после отгрузки; торговля по открытому счету; инкассо; аккредитив.

Формы расчетов- это инструменты (расчетные документы), с помощью которых выполняется платеж. К ним относятся: чеки; переводные векселя; банковские тратты; почтовые перевод; телеграфные переводы; денежные переводы по системе СВИФТ (SWIFT).

Инкассо и аккредитивы могут относиться как к методам платежей, так и к формам расчетов (инкассовая форма расчетов, аккредитивная форма расчетов).

Условияплатежа определяют способ и порядок финансовых расчетов и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных обязательств. В современных условиях внешнеторговой деятельности применяется три распространенных способа платежей — платеж наличными, авансовый платеж и платеж в кредит.

К наличным расчетам относятся расчеты при помощи чеков, банковских переводов, аккредитивов, инкассо. Платеж наличными в международном платежном обороте не означает, что расчеты ведутся наличными денежными знаками (банкнотами). Понятие «наличный платеж» используется как противопоставление авансовому и кредитному способам платежа.

Наличный платеж, в зависимости от избранной сторонами в контракте формы расчетов, производится, если удовлетворены следующие условия:

-импортер получил от экспортера извещение о готовности товара к отгрузке;

- импортер получил телеграфное извещение об окончании погрузки товара;

- импортер получил комплект документов, предусмотренных в контракте;

- импортер получил комплект документов и право отсрочки платежа на несколько часов или дней, если перед этим импортер предоставил банковскую гарантию, что он заплатит против приемки товара.

Для экспортера самым выгодным будет первое условие, а для импортера - последнее.

Платеж наличными осуществляется через банк до или при передаче продавцом товарораспорядительных документов или самого товара покупателю.

Значительная часть внешнеторговых сделок заключается на условиях кредита. Платеж в кредит предусматривает, что покупатель выплачивает сумму, оговоренную в контракте, через какое-то время после поставки товара. Максимальный размер кредита, предоставляемый покупателю единовременно, не должен превышать 10% от капитала покупателя. При предоставлении кредита возникает вопрос о гарантиях платежей. Основными способами предотвращения неплатежа или задержки платежа являются гарантийные письма банков, векселя, банковский акцепт и аваль векселей, аваль чеков. Гарантии бывают платежные и договорные. Платежные гарантии защищают интересы продавца, договорные — покупателя.

Авансовый платеж предусматривает выплату покупателем оговоренных в контракте сумм до передачи товарораспределительных документов и самого товара в распоряжение покупателя. С одной стороны, авансом импортер кредитует экспортера, с другой — обеспечивает выполнение обязательств, взятых импортером по контракту, и если после выполнения заказанного товара покупатель отказывается от приемки заказанного товара, экспортер может использовать аванс для возмещения своих убытков. Аванс может быть предоставлен в денежной и товарной форме. Аванс в товарной форме предусматривает предоставление заказчиком-импортером сырья и комплектующих изделий, необходимых для выполнения заказа. Аванс в денежной форме определяется в процентах от контрактной стоимости заказа. Как правило, покупатель, выплачивая аванс, требует от продавца банковской гарантии на случай, если экспортер не выполнит условий заказа, или же в контракте делается оговорка, что в случае невыполнения экспортером своих контрактных обязательств аванс возвращается импортеру в полном размере.

При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, т. е. минуя банки.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (в России - гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса РФ) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода:

- последующая оплата, осуществляемая покупателем после отгрузки товаров продавцом;

- предварительная оплата (аванс), предусматривающая совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).

Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момент исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях руководствуются общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.

Инкассо- банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента на основании документов получает отплательщика денежные средства и зачисляет их на счет клиента.

В международной торговле различают финансовые и коммерческие документы.

Финансовые документы— переводные и простые векселя, чеки, платежные расписки или подобные документы, используемые для получения денежных средств.

Коммерческие документы— счета, отгрузочные или транспортные документы, страховые документы, документы о праве собственности, сертификаты происхождения товара, сертификаты качества, спецификации, упаковочные листы и прочие документы, не являющиеся финансовыми.

Инкассо может быть чистым и документарным. Чистое инкассо означает взыскание платежа по финансовым документам, не сопровождаемым коммерческими документами. Документарное инкассо — взыскание по финансовым документам, сопровождаемым коммерческими документами, либо только по коммерческим документам.

Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. Инкассо является основной формой расчетов по контрактам на условиях коммерческого кредита.

В практике международных расчетов применяются следующие виды инкассо (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Виды международных расчетов по инкассо

База сравнения	Виды инкассо
Вид инкассируемых документов	Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк) Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк)
Необходимость акцепта	С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату) Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика)
Срок акцепта	Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок) По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате)
Связь между вручением документов плательщику и платежом	С вручением документов против акцепта С вручением документов против платежа

Расчеты по инкассо, по сравнению с расчетами банковским переводом, более выгодны продавцу, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Продавец может определить условия сделки таким образом, что покупатель не получит право собственности на товар до момента его оплаты. По сравнению с расчетами банковским переводом, расчеты инкассо имеют следующие недостатки:

- более высокий размер комиссионного вознаграждения банка;

- переложение затрат по оформлению расчетных документов на продавца;

- невозможность получения продавцом аванса до отгрузки товаров;

- возможность задержки платежа в случае не оформления документов покупателем.

Если иностранный покупатель отказывается платить, то банк, имеющий контроль над товарами, может дать распоряжение о складировании товара, а затем о его реализации или повторной отгрузке согласно указаниям экспортера. Контроль над товарами может быть сохранен только посредством документарного инкассо.

Для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, продавец может потребовать от покупателя представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа покупателя от оплаты.

Если импортер имеет законные основания оплатить инкассовое поручение в меньшей сумме, он должен связаться непосредственно с экспортером, который сообщит своему банку об изменении суммы инкассо. Банк экспортера должен известить об этом банк импортера. При наличии такого извещения банк импортера может принять заявление импортера на перевод в меньшей сумме.

Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет получателя средств. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.

Аккредитив — это денежное обязательство банка произвести платеж экспортеру по поручению импортера в пределах определенной суммы и срока и против предусмотренных документов либо акцептовать тратту, выставленную экспортером. Оплата товаров при помощи аккредитива осуществляется в следующем порядке. Во внешнеэкономическом контракте указываются:

- наименование банка, в котором будет открыт аккредитив,

- вид аккредитива,

- наименование авизующего и исполняющего банков,

- условия исполнения платежа,

- перечень документов, против которых должен производиться платеж,

- сроки действия аккредитива,

- порядок взимания банковской комиссии,

- сроки отгрузки товара.

На основании поручения или заявления импортера, в котором повторяются все указанные условия контракта, банк импортера выставляет аккредитив экспортеру через банк, обслуживающий экспортера.

В зависимости от условий контракта импортер может дать поручение на открытие аккредитива после получения извещения экспортера об отгрузке товара (о готовности к отгрузке) или через определенное время с даты заключения контракта либо даты отгрузки.

В открываемом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии какого-либо указания аккредитив считается безотзывным. На это следует обратить особое внимание, так как российское законодательство (п. 3 ст. 868 ГК РФ) содержит прямо противоположную норму.

Банк экспортера авизует аккредитив, т. е. извещает экспортера об его открытии. У авизующего банка в стране экспортера банк-эмитент может попросить дать подтверждение этому аккредитиву, т. е. добавить собственную условную гарантию платежа к гарантии, уже предоставленной банком-эмитентом. Таким образом, подтвержденный аккредитив содержит условные гарантии двух банков в двух странах.

Далее аккредитив передается экспортеру. Авизующий банк получает экземпляр аккредитивного письма или телекса, необходимого ему для проверки документов, принимаемых от экспортера, которые отсылаются банку-эмитенту. Получив аккредитив, экспортер проверяет его на предмет соответствия условиям контракта. В случае несоответствия он может известить свой банк об условном принятии аккредитива или даже о его непринятии и затребовать от импортера внесения необходимых изменений в его условия. Если экспортер согласен с условиями открытого в его пользу аккредитива, он в установленные сроки отгружает товар и, получив транспортные документы от перевозчика, представляет в свой банк все требуемые аккредитивом документы, в том числе, если это предусмотрено, переводной вексель на импортера или на банк импортера.

После проверки полученных документов банк экспортера отсылает их банку импортера для оплаты, акцепта или негоциации. Получив документы, банк-эмитент проверяет их и переводит сумму платежа банку экспортера, дебетуя счет импортера. Импортер получает от банка-эмитента документы и принимает поступивший товар. Банк экспортера зачисляет поступившую сумму на счет экспортера. Оплату за выставление аккредитива (комиссия банка) обычно берет на себя покупатель либо в соответствии с контрактом все или часть таких расходов несет экспортер.

Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив, предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.

Плательщик может открывать документарные аккредитивы нескольких видов (см. табл. 2.6).

Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т. е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличие возможности возобновлять сумму аккредитива).

Таблица 2.6 – Виды документарных аккредитивов

База сравнения	Виды аккредитивов
Покрытие аккредитива	Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия) Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия)
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах	Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку)) Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне)
Наличие у банка-эмитента права на отзыв денежных средств с аккредитива без согласия получателя	Безотзывной (с возможностью изменения условий аккредитива только с предварительного согласия получателя денежных средств) Отзывной (с возможностью изменения условий аккредитива плательщиком или банком-эмитентом)
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя	Прямой (с выплатой денежных средств только получателю) Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам) Переводной (c выплатой денежных средств только третьим лицам)
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы	С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов) С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени) С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени)
Возобновляемость суммы аккредитива	Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений) Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму)
Возможность получения сумм с аккредитива по частям	Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров) Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров)
Место исполнения аккредитива	По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент) Прочие (исполняющим банком является другой банк)

Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива; перечня документов, представляемых продавцом; их характеристик; сроков представления; сроков отгрузки товаров; условий страхования и т.д. В таблице 2.7 перечислены способы реализации аккредитивов.

Таблица 2.7 - Способы реализации аккредитивов

Вид аккредитива	Условия (способы) исполнения
Аккредитив с платежом по предъявлении (платежный аккредитив)	Немедленное получение суммы аккредитива при предъявлении документов (если платеж произведен)
Аккредитив с окончательным расчетом	Перевод средств за поставленные товары расчетом (выполненные работы, оказанные услуги) за минусом заранее оговоренного процента, оплачиваемого отдельно, при получении банком-эмитентом от импортера документов, подтверждающих принятие товара к оплате. До совершения окончательного расчета у импортера остается время для проверки поставленного товара (например, оборудования в эксплуатации)
Аккредитив с рассрочкой платежа	Получение суммы, указанной в документах, при наступлении срока платежа (без векселя). Возможно получение суммы за вычетом учетного процента после подачи документов
Аккредитив, предусматривающий акцепт тратт бенефициара (акцептный аккредитив)	Получение суммы, указанной в документах, при наступлении срока платежа. Срок платежа по векселю согласован. Возможно получение суммы за вычетом учетного процента (дисконта) по векселю после подачи документов
Транзитный аккредитив	Получение банком-эмитентом от банка-посредника своей страны авизо или подтверждения аккредитива в пользу бенефициара другой страны

Аккредитивная форма расчетов при осуществлении международных операций достаточно удобна как для экспортеров, так и для импортеров, но является наиболее сложной для исполнения и дорогостоящей. Практически за каждую операцию по аккредитиву, а также за повышенные кредитные риски банки взимают более высокую комиссию, чем при других методах расчетов. При этом банки пользуются специально установленными тарифными ставками комиссионных сборов и почтово-телеграфных расходов, а также расходов за использование системы SWIFT.

Сборник комиссионных тарифов, применяемых в Российской Федерации, высылается в адреса всех иностранных банков. Иностранные банки-корреспонденты высылают в адрес российских банков сборники тарифов, применяемых ими. По этим сборникам банки проверяют правильность применения тарифов иностранными банками.

Банки и участники расчетов особое внимание обращают на то, за чей счет должны быть оплачены расходы — за счет бенефициара или приказодателя аккредитива. Это определяется условиями контракта и аккредитива. Возможны следующие варианты:

- все расходы несет приказодатель аккредитива;

- все расходы несет бенефициар;

- распределение расходов по территориальному признаку (каждая сторона оплачивает расходы на своей территории);

- установление плательщика по каждому наименованию (виду) комиссии.

Участие банков в проведении международных расчетов по аккредитиву является добровольным. В связи с этим банки не несут ответственность:

- за последствия задержки и/или потери при передаче каких-либо сообщений, писем или документов;

- за задержку, искажения и другие ошибки при передаче телекоммуникационных сообщений;

- за ошибки в переводе или толковании технических терминов;

- за привлечения для проведения аккредитивной формы расчетов других банков, в том числе даже если плательщиком не были даны такие распоряжения.

В иных случаях банки могут привлекаться к ответственности другими банками или их клиентами.

Чек— это ценная бумага, денежный документ строго установленной формы, содержащий приказ владельца счета (чекодателя) банку чекодателя о выплате держателю чека означенной в нем суммы денег по его предъявлении или в течение срока, установленного законодательством. Чек оплачивается банком наличными деньгами или означенная в нем сумма зачисляется на текущий счет предъявителя.

Чек не является элементом кредитования и подлежит оплате по предъявлении, поэтому срок его обращения ограничен. Если выдача чека и его оплата происходят в одной стране, то срок его обращения, как правило, ограничен 8 днями, в разных странах — 20 днями, в разных частях света — 70 днями.

Чек должен быть покрытым, т. е. чекодатель должен иметь на своем счете средства, достаточные для оплаты чека. За выдачу чека без покрытия законодательством ряда стран предусмотрены уголовные санкции.

Предъявительский чеквыписывается на предъявителя. Предъявительскими также являются чеки, выписанные в пользу определенного лица, но с пометкой "или на предъявителя" (альтернативные чеки).

Именной чеквыписывается на определенное имя с оговоркой "не приказу" и не может передаваться другому лицу.

Ордерный чеквыписывается в пользу определенного лица, с оговоркой "или его приказу" либо без такой оговорки. Ордерный чек может быть передан новому владельцу при наличии индоссамента, т. е. передаточной надписи на оборотной стороне чека. Ордерный чек - наиболее удобный и распространенный вид чека.

Дорожный чек— обязательство компании выплатить указанную в чеке сумму владельцу, образец подписи которого проставляется на чеке в момент продажи. Оплата чека производится в иностранных банках (компаниях). Дорожный чек не гарантирует, что им не воспользуется случайное лицо.

Вексель— это долговая ценная бумага, составленная в строго определенной форме, удостоверяющая ничем не обусловленное право векселедержателя требовать уплаты указанной в нем денежной суммы при наступлении предусмотренного векселем срока платежа. Вексель имеет двойственную природу. С одной стороны, он удостоверяет право требования уплаты денег, т. е. является долговым обязательством. С другой стороны, вексель является ценной бумагой и в этом качестве может продаваться и покупаться и использоваться в других финансовых и расчетных операциях.

Вексель дает возможность оплачивать закупки товаров (работ, услуг) с отсрочкой, а поставщикам позволяет сравнительно легко получать кредит в форме учета векселей, срок платежа по которым еще не наступил.

Векселя значительно ускоряют расчеты, так как один и тот же вексель может погасить несколько денежных обязательств. Если платеж по векселю не произведен должником, кредитор может путем регресса предъявить свое требование к любому из прежних векселедержателей, и долг оплатит тот из них, который платежеспособен. Векселя бывают двух видов — простые и переводные.

Простой вексель оформляется и подписывается покупателем (заказчиком, должником), который дает обещание платить, и отправляется (передается) лицу, которому векселедатель задолжал деньги.

Переводной вексель (тратта)- письменный документ, содержащий безусловный приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму денег в определенный срок и в определенном месте векселедержателю (получателю) или его приказу.

Лицо, выдавшее переводной вексель (трассант) представляет вексель для акцепта лицу, которое должно уплатить по векселю (трассату) непосредственно или через банк. Без акцепта переводной вексель не имеет силы законного платежного средства, т. е. векселедатель и плательщик не связаны между собой вексельными правоотношениями. Их связывают лишь общегражданские правоотношения, вытекающие из сделки, лежащей в основе векселя.

После акцепта переводного векселя трассат становится акцептантом — главным вексельным должником, и в случае неплатежа векселедержатель имеет против него прямой иск, основанный на переводном векселе.

Векселя могут находиться в обороте как ценные бумаги. Первый приобретатель векселя вправе передать его в собственность другому лицу, такое же право имеет каждый последующий приобретатель векселя. Передача векселя в собственность называется индоссаментом. Передача производится посредством передаточной надписи на оборотной стороне векселя. К приобретателю векселя (индоссату) переходит право на получение платежа. Существует два вида передаточных надписей: именная подпись (с подписью индоссанта и указанием имени нового приобретателя векселя) и бланковая подпись (состоит только из подписи индоссанта, без указания, кому именно передается вексель).

Передача векселя по индоссаменту может преследовать разные цели. Индоссамент может совершаться для передачи индоссату права собственности на вексель, с целью выполнения индоссатом поручения индоссанта и др. Возможен также залоговый индоссамент, когда передаточная надпись дополняется оговоркой "валюта в залог" или "валюта в обеспечение". Индоссат в этом случае не получает право собственности на вексель, а становится его залогодержателем.

Поручительство по векселю (аваль)— дополнительная гарантия оплаты векселя. Авалистпринимает на себя ответственность за выполнение обязательства каким-либо из обязанных по векселю лиц — акцептантом, векселедателем, индоссантом. Чаще всего аваль представляет собой банковскую гарантию. Авалист отвечает солидарно с основным вексельным должником, исполнение обязанности которого он гарантировал. Оплатив вексель, авалист приобретает все права лица, обязательство которого он исполнил.

Выдача аваля банком — платная услуга. Плата взимается в процентах от суммы векселя. В случае оплаты по авалированному векселю банк может потребовать от векселедателей не только уплаты суммы векселя и процентов, но и пени за просрочку платежа и покрытия других расходов.

Векселя могут выполнять также функцию обеспечения обязательств (кредита, сделок и т. д.). Такие векселя называются обеспечительными. Они используются банками как способ страхования кредитных рисков в отношениях с необязательными заемщиками.

Консорциум СВИФТ был создан в мае 1973 г. 270 крупнейшими банками Европы и Северной Америки в форме акционерного общества, зарегистрированного в Бельгии. Основной задачей общества являлось обеспечение электронного обмена документами (ЭОД) при осуществлении международных расчетов. В настоящее время в системе "СВИФТ" участвуют свыше 3500 банков из 90 государств. Через терминальные устройства банки связаны с центральными пунктами системы, и через них - друг с другом. В результате этой связи процесс передачи информации о произведенных расчетах сокращается до 1-20 минут.

Переводы по системе СВИФТ делятся на простые и приоритетные. Приоритетные сообщения называются международными экспресс-переводами.

К преимуществам системы СВИФТотносятся:

- быстрота операций;

- защита операций от злоупотреблений и ошибок при помощи специальных шифров и общего для всех участников стандарта;

- удешевление стоимости банковских операций в результате использования унифицированных по содержанию и формату сообщений;

- минимальный риск при передаче сообщений.

Недостаток системы СВИФТ заключается в том, что переводы могут производиться только между банками — членами системы СВИФТ.

В настоящее время создаются и успешно развиваются и другие автоматизированные системы денежных переводов и банковских расчетов на базе межбанковских электронных систем, в которых определенный банк выступает в качестве клирингового центра для группы участников данной системы.

Вопросы для самопроверки

1. Есть ли различие между валютными ценностями и иностранной валютой?

2. Кто такие нерезиденты?

3. Что такое репатриация валютной выручки?

4. Какие валютные операции разрешены между российскими организациями?

5. Какие документы, надо представить в банк, чтобы открыть валютный счет?

6. Необходимо ли нотариальное удостоверение карточки с образцами подписей?

7. Сколько валютных счетов может открыть организация?

8. По какой причине производят пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте?

9. Применяется ли понятие суммовой разницы в налоговом и бухгалтерском учете?

10. На какие группы делят статьи бухгалтерской отчетности, выраженные в иностранной валюте, для целей переоценки?

11. В каком порядке производится пересчет в рубли валютной стоимости денежных статей бухгалтерской отчетности?

12. Как определить дату совершения операции в иностранной валюте?

13. При каких условиях образуются положительные курсовые разницы?

14. По какой строке отчета о прибылях и убытках отражаются отрицательные курсовые разницы?

15. Какой курс применяется для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях?

16. Для каких целей организации приобретают валюту?

17. В каких случаях кредитор имеет право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов?

18. Какой порядок применяется для пересчета задолженности по процентам по валютному кредиту?

19. Что включается в состав основных и дополнительных затрат, связанных с получением валютного кредита?

20. Могут ли расходы по обслуживанию валютного кредита включаться в первоначальную стоимость инвестиционного актива?

21. Можно ли в полном размере учесть расходы по выплате процентов по кредитам и займам в иностранной валюте в целях расчета налога на прибыль?

22. На какие цели организация может использовать наличную валюту?

23. Как можно выдать аванс в иностранной валюте работнику, который направлен в загранкомандировку?

24. Какие расходы оплачивает организация оплатить работнику за время его нахождения в командировке?

25. Какие методы платежей и формы расчетов используются в международной торговле?

26. Какие риски существуют у продавца и у покупателя при проведении международных расчетов?

27. Какие документы относят к финансовым документам, а какие - к коммерческим документам?

Тест 1

В соответствие с действующим законодательством во внешнеэкономической деятельности резидентами признаются:

Варианты ответа:

1. Физические лица, являющиеся гражданами РФ (кроме тех, кто признается постоянно проживающим в другом государстве), иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в РФ на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, их филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за пределами РФ, официальные представительства РФ за рубежом, РФ, ее субъекты, муниципальные образования, выступающие в отношениях, регулируемых валютным законодательством.

2. Физические и юридические лица, находящиеся в РФ.

3. Физические лица, имеющие постоянное местожительство в РФ, а также юридические лица и организации, не являющиеся таковыми, созданные в соответствии с законодательством РФ и находящиеся на ее территории.

4. Юридические лица, имеющие постоянное местонахождение в РФ согласно ее законодательству.

Тест 2

Нерезидентами по законодательству РФ являются:

Варианты ответа:

1. Физические лица с постоянным местонахождением за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ, а также юридические лица, созданные согласно законодательству иностранных государств и находящиеся за пределами РФ.

2. Иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные представительства, их филиалы и представительства, находящиеся в РФ.

3. Физические лица и юридические лица, не включенные в перечень резидентов (см. тест 1), а также организации, не являющиеся юридическими лицами, но созданные в соответствии с законодательством других государств с местонахождением за пределами РФ.

4. Организации и физические лица, перечисленные в п.3, а также различные экологические фонды, созданные на территории РФ в соответствии с ее законодательством.

Тест 3

Расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте РФ осуществляются в порядке, устанавливаемом...

Варианты ответа:

1. Указом президента РФ.

2. Правительством РФ.

3. Центральным банком РФ.

4. Федеральной таможенной службой РФ.

Тест 4

Что признается иностранной валютой по российскому законодательству?

Варианты ответа:

1.Средства на счетах в денежных единицах конкретного иностранного государства.

2.Денежные знаки (банкноты, казначейские билеты, монеты), находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве.

3.Средства на счетах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных или расчетных единицах, денежные знаки в объеме, приведенном в п. 2 теста, как конкретного государства или группы стран.

4.В объеме, указанном в п. 3, а также денежные знаки, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену.

Тест 5

Кем устанавливается порядок приобретения и использования в РФ валюты РФ?

Варианты ответа:

1. Правительством РФ.

2. Центральным Банком РФ.

3. Федеральной налоговой службой РФ.

4. Министерством по налогам и сборам РФ совместно с Федеральной таможенной службой РФ.

Тест 6

Допускается ли покупка и продажа иностранной валюты, минуя уполномоченные банки?

Варианты ответа:

1. Нет.

2. Нет, если иное не оговорено действующим законодательством.

3. Да.

4. Да, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Тест 7

На основании каких факторов ЦБ РФ устанавливает официальный курс рубля по отношению к иностранным валютам?

Варианты ответа:

1. Спроса и предложения на иностранную валюту на межбанковском и биржевом валютном рынке и динамики показателей инфляции.

2. Изменения величины золотовалютных резервов государства и динамики показателей платежного баланса страны.

3. С учетом перечисленных факторов в совокупности.

4. Исходя из конъюнктуры рынка на крупнейших мировых валютных биржах.

Тест 8

Как отразится в учете операция по внесению иностранным инвестором своей доли в уставный капитал российского предприятия — резидента в форме денежных средств в иностранной валюте?

Варианты ответа:

1. Дебет счета 52 «Валютные счета»; Кредит счета 80 «Уставный капитал».

2. Дебет счета 52 «Валютные счета»; Кредит счета 80 «Вклады товарищей».

3.Дебет счета 52 «Валютные счета»; Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

4.Дебет счета 52 «Валютные счета»; Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Тест 9

Комиссионное вознаграждение уполномоченному банку по добровольной продаже иностранной валюты для целей налогообложения признается организацией в составе:

Варианты ответа:

1. Операционных расходов.

2. Внереализационных расходов.

3. Расходов по обычным видам деятельности.

4. Операционных или внереализационных расходов в зависимости оттого, как данная операция предусмотрена в приказе по учетной политике организации.

Тест 10

Какая бухгалтерская проводка делается на сумму перечисленных банку с расчетного счета средств для приобретения иностранной валюты?

Варианты ответа:

1. Дебет счета 91 «Прочие доходs и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

2.Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

3. Дебет счета 57 «Переводы в пути»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

4.Дебет счета 86 «Целевое финансирование»; Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Тест 11

В учете на сумму выручки от проданной валюты делается запись:

Варианты ответа:

1. Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

2. Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

3. Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

4. Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по депонированным суммам».

Тест 12

Какие валютные счета могут быть открыты резиденту в уполномоченном банке?

Варианты ответа:

1. Текущие.

2. Текущие и транзитные.

3. Транзитные и специальные транзитные.

4. Текущие, транзитные и специальные.

Тест 13

Вправе ли резиденты иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ, в частности в странах, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ)?

Варианты ответа:

1. Нет.

2.Да, если организация имеет свое представительство, которое находится на территории другого государства.

3.Да, без всяких ограничений, начиная с 1 июля 2005 г.

4.Да, в случаях и на условиях, устанавливаемых Банком России, начиная с 1 января 2005 г.

Тест 14

Подлежит ли репатриации на счета в российских банках 100 % экспортной валютной выручки и обязательной продажи ее максимально возможного размера в 30 % на торгах межбанковской валютной биржи?

Варианты ответа:

1. Да.

2. Возврат экспортной выручки определен в размере 90 %, а обязательной продажи - в размере 25 %.

3. Возврат экспортной выручки определен в размере 90 %, а обязательной продажи - в размере 22 %.

4. Возврат экспортной выручки определен в размере 100 %, а обязательной продажи - в размере 0 %.

Тест 15

Допускается ли единовременный вывоз из РФ физическими лицами – резидентами наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 долларов США?

Варианты ответа:

1. Да.

2. Нет.

3. Нет, за исключение, когда они вывозили из РФ ранее ввезенную в РФ 6наличную иностранною валюту в пределах суммы, указанной в таможенной декларации, подтверждающей ее ввоз в РФ при условии, что единовременный вывоз из РФ наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 3000 долларов, была декларирована путем подачи письменной декларации.

4. Единовременный вывоз из РФ наличной иностранной валюты в сумме, превышающей в эквиваленте 10000 долларов США, не допускается, за исключением, когда помимо единовременного вывоза такой валюты в сумме, не превышающей в эквиваленте 10000 долларов до 3000 долларов иностранная валюта не подлежит декларированию, а свыше этой суммы она должна быть декларирована путем подачи письменной декларации таможенному органу.

Тест 16

В какой валюте нерезиденты на территории РФ вправе открывать банковские счета в уполномоченных банках?

Варианты ответа:

1. В валюте РФ.

2. В иностранной валюте.

3. В иностранной валюте и в валюте РФ.

4. В валюте РФ и в любой конвертируемой валюте.

Тест 17

Как называются отклонения в операциях с иностранной валютой?

Варианты ответа:

1. Суммовые разницы.

2. Курсовые разницы.

3. Курсовые или суммовые разницы.

4. В операциях с иностранной валютой никаких отклонений не возникает.

Тест 18

Курсовые разницы — это...

Варианты ответа:

1. Разница между ценой покупки и продажи иностранной валюты по биржевому курсу.

2. Разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ или иному курсу.

3.Разница между рублевой оценкой фактически поступившего актива в качестве выручки, выраженного в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному курсу на дату принятия к учету, и рублевой оценкой данного актива, исчисленной по официальному курсу на дату признания выручки в учете.

4. Разница, как результат пересчета иностранной валюты в рубли по биржевому курсу на дату исполнения обязательств в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности по сравнению с указанным курсом на дату их принятия к учету или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

Тест 19

Производится ли перерасчет стоимости материально-производственных запасов в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к рублю?

Варианты ответа:

1. Да.

2. Нет.

3.Да, если такой вариант предусмотрен в учетной политике организации.

4.Да, кроме случаев, предусмотренных ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

Тест 20

Курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, подлежит отнесению на...

Варианты ответа:

1. Счет 91 «Прочие доходы и расходы».

2. Счет 83 «Добавочный капитал».

3. Счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Тест 21

Укажите перечень активов и обязательств в иностранной валюте, которые подлежат или могут подлежать переоценке, как на дату совершения операций в иностранной валюте, по мере изменения курса ЦБ РФ, так и на дату составления бухгалтерской отчетности.

Варианты ответа:

1. Денежные средства в кассе и на счетах в банках, задолженность по кредитам и займам, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, материально-производственные запасы.

2.Денежные средства в кассе и на счетах в банках, задолженность по кредитам и займам, краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность, остатки средств целевого финансирования, полученные из различных источников.

3.Денежные средства в кассе и на счетах в банках, задолженность по кредитам и займам, ценные бумаги независимо от срока их погашения, различные виды дебиторской и кредиторской задолженности, специальная оснастка и специальные приспособления, остатки средств целевого финансирования.

4.Остатки средств целевого финансирования, полученные как из бюджета, так и других источников, денежные средства, независимо от места их нахождения, различные виды обязательств с юридическими и физическими лицами, в том числе по кредитам и займам, а также ценные бумаги, независимо от срока их погашения.

Тест 22

Как будет выглядеть бухгалтерская проводка на сумму положительной курсовой разницы, полученной в операции от продажи иностранной валюты?

Варианты ответа:

1. Дебет счета 52 «Валютные счета»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

2. Дебет счета 57 «Переводы в пути»;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

3 Дебет счета 51 «Расчетные счета»; Кредит счета 57 «Переводы в пути;

4.Дебет счета 57 «Переводы в пути»; Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Тест 23

Допускается ли на территории РФ использование иностранной валюты?

Варианты ответа:

1. Нет.

2. Да.

3. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются законом в установленном им порядке.

4. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на территории РФ определяются участниками внешнеэкономической деятельности, исходя из содержания контракта, заключенного между ними.

Тест 24

Среди применяемых форм расчетов во внешнеэкономической деятельности самыми распространенными являются:

Варианты ответа:

1. Чеки, инкассо.

2. Платежные поручения, векселя.

3. Аккредитивы.

4. Чеки, платежные поручения, а также векселя.

Тест 25

Расчеты чеками могут производиться...

Варианты ответа:

1. Наличными.

2.Путем перечисления на счет владельца в банке.

3.Наличными или путем перечисления на счет владельца чека в банке.

4.Данная форма расчетов не применяется при осуществлении внеш- iнеэкономической деятельности.

Тест 26

На сумму выставленного аккредитива за счет собственных средств в адрес иностранного партнера в учете импортера делается следующая запись:

Варианты ответа:

1.Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 52 «Валютные счета».

2.Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет 3 «Депозитные счета».

3. Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 55«Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета».

4. Дебет счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»; Кредит счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Тест 27

Какие документы должен представить работник после возвращения из заграничной командировки?

Варианты ответа:

1. Авансовый отчет (ф. № АО—1).

2. Отчет о выполнении задания на командировку в виде «Служебного задания для направления в командировку и отчет о его выполнении» (ф. № Т-10а).

3. Авансовый отчет (ф. № АО-1), а также отчет в виде «Служебного задания для направления в командировку и отчет о его выполнении» (ф. №Т-10а).

4. Авансовый отчет (ф. № АО—1), отчет в виде «Служебного задания для направления в командировку и отчет о его выполнении» (ф. № Т-10а), а также копию приказа руководителя о направлении в загранкомандировку.

Тест 28

В пределах какого срока с даты окончания служебной командировки командированный работник должен представить в бухгалтерию авансовый отчет (ф. № АО-1) с приложенными оправдательными документами?

Варианты ответа:

1. В 3-дневный срок.

2. В 5-дневный срок.

3. В 7-дневный срок.

4. В 10-дневный срок.

Тест 29

На какой счет следует отнести отрицательную курсовую разницу в ситуации падения курса иностранной валюты за период между получением ее работником при выезде в служебную заграничную командировку и датой его возвращения?

Варианты ответа:

1. На счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

2. На счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

3. На счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Непокрытый убыток отчетного года».

4. На счет 99 «Прибыли и убытки».

Тест 30

Учитываются ли в целях налогообложения прибыли суточные, выплаченные организацией командированному лицу сверх установленных норм, предусмотренных действующим законодательством?

Варианты ответа:

1. Да.

2. Да, если сумма превышения составляет более 1000 долларов США.

3. Нет.

4. Да, если сумма превышения составляет более 1500 долларов США.

Тест 31

В ситуации превышения суммы суточных командированным лицом относительно утвержденных норм, является ли сумма превышения объектом обложения налогом на доходы физических лиц?

Варианты ответа:

1.Да.

2.Да, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

3.Нет.

4.Данная ситуация не урегулирована главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ, часть II.

Тест 32

В каком размере расходы по найму жилого помещения при зарубежных командировках, подтвержденные документально, принимаются и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения?

Варианты ответа:

1. В бухгалтерском учете - в сумме фактических затрат согласно представленным документам, а для целей налогообложения — в размере от 100до 200 долларов за каждые сутки в зависимости от страны проживания.

2.В бухгалтерском учете - в размере от 100 до 200 долларов за каждые сутки в зависимости от страны проживания, а для целей налогообложения — уменьшенными на 10 % от указанных сумм.

3.Как в бухгалтерском учете, так и для целей налогообложения расходы по найму жилого помещения работником в период нахождения в зарубежной командировке принимаются в сумме фактически произведенных им затрат.

4.Данный вопрос не урегулирован действующим законодательством.

Занятие 2

Аппаратное и программное обеспечение ПК

Цели:

1. Формирование представлений об архитектуре ПК, функциях и основных характеристиках центрального процессора, основных видах памяти, назначении системной платы и портов ввода/вывода, современных видах внешних устройств и сетевом оборудовании, видах программного обеспечения ПК.

План:

1. Архитектура ПК.

2. Центральный процессор

3. Виды памяти.

4. Системная плата.

5. Порты ввода/ вывода.

6. Современные виды внешних устройств.

7. Сетевое оборудование.

8. Программное обеспечение компьютера.