3 страница. Дату пересечения границы определяют по отметке в заграничном паспорте

Дату пересечения границы определяют по отметке в заграничном паспорте. Для командировок в страны СНГ - по отметкам в командировочном удостоверении.

Документом, который подтверждает командировку, является:

- командировочное удостоверение с отметкой о пребывании в пункте командировки (для командировок в страны СНГ);

- загранпаспорт с отметкой о пересечении границы России (для командировок в страны дальнего зарубежья).

Для налогового учета нормы суточных при загранкомандировках установлены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 (с изменениями от 15 ноября 2002 г., 9 февраля 2004 г., 13 мая 2005 г.) при расчете налога на прибыль и приказом Минфина РФ от 02.08.04 №64н – в отношении налога на доходы физических лиц и единого социального налога. Они включаются в состав прочих расходов (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если суточные выдаются в пределах норм, их сумма:

- уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- не облагается налогом на доходы физических лиц и ЕСН;

- не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если суточные выдаются сверх установленных норм, то сумма превышения:

- не уменьшает налогооблагаемую прибыль;

- облагается налогом на доходы физических лиц;

- облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- не облагается ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

В настоящее время существуют две позиции касательно налогообложения суточных. Так, в решении ВАС РФ от 26.01.2005 г. №16141/04 указано, что суточные не превышающие ограничений, утвержденных внутренними документами самой организации, не облагаются НДФЛ, так как это нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством согласно п.3 ст.217 НК РФ. Организация определяет их на основании ст.168 ТК РФ. При расчете ЕСН в качестве ограничения также используются «нормы, установленные в соответствии с действующим законодательством» (подп.2 п.1 ст.238 НК РФ). Позиция Минфина РФ в том, что ТК РФ не наделяет организацию правом определения нормативного размера суточных, не учитываемых в целях налогообложения (письмо Минфина России от 21.05.2005 г. №03-05-01-04/62).

Нормативы для расходов на проезд к месту командировки и обратно не устанавливаются (п. 12 ст. 264 НК РФ).

К расходам на проезд относятся:

- стоимость билетов (на самолет, поезд и т.д.);

- оплата услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

- оплата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

- стоимость проезда транспортом общего пользования (например, электричкой, автобусом) к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

- сумма страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Сумма расходов на проезд командированного работника, оплаченная фирмой, налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, а также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не облагается.

Работнику возмещаются затраты по найму жилья. Для налогового учета они принимаются в полном объеме ( подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание.

Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно-оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом). Такие расходы работнику не оплачиваются.

Если руководитель организации все-таки принял решение оплатить такие расходы, то их сумма облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так как эта сумма налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, то она не облагается единым социальным налогом (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются только в том случае, если работник представит документы, подтверждающие фактическую оплату проживания (например, счет или чек из гостиницы).

В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие-либо дополнительные расходы (например, оплату провоза багажа, услуг связи). В таких случаях вы можете выдать работнику аванс в размере предполагаемых расходов.

При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:

- расходы по оформлению заграничного паспорта, виз, приглашений и других выездных документов;

- расходы по обмену в банке дорожных чеков на наличную иностранную валюту;

- консульские и аэродромные сборы;

- сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

- иные аналогичные платежи и сборы.

Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам.

После возвращения из командировки работник должен представить:

- отчет о результатах командировки (форма № Т-10а);

- авансовый отчет.

Оригинал и копию отчета нужно представить в банк. Копию возвращают организации.

Авансовый отчет командируемый работник должен представить в бухгалтерию в течение 3 дней после того, как вернется из командировки. Конкретный срок его представления должен быть утвержден в учетной политике.

К авансовому отчету работник должен приложить копию загранпаспорта, в том числе его страницы, подтверждающие даты пересечения границы (для командировок в страны СНГ - командировочное удостоверение) и документы, подтверждающие расходы по командировке.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо записывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации.

Если командируемый работник не полностью использовал полученный аванс, оставшуюся сумму он должен внести в кассу. В течение 10 рабочих дней эту сумму необходимо сдать в банк.

Погасить задолженность по авансу можно тремя способами:

1. Наличной валютой, которая была выдана работнику.

2. Наличной валютой другой страны, отличной от той, которая была выдана под отчет. Чтобы рассчитать сумму задолженности, берут курс, указанный в документе банка страны, куда работник был направлен на командировку. Если такой документ отсутствует, применяют курс Центрального банка РФ на дату, когда погашаете задолженность.

3. Наличными рублями по курсу на дату погашения задолженности.

Если командируемый работник израсходовал больше денег, чем ему было выдано под отчет, то по договоренности можно:

- перевести иностранную валюту с текущего валютного счета организации на валютный счет работника;

- выдать иностранную валюту из кассы;

- выдать из кассы сумму перерасхода в рублях по курсу на дату выдачи.

Банк может запросить авансовый отчет командируемого работника и документы, подтверждающие его расходы за границей. Если организация откажется представить эти документы, банк имеет право отказать в выдаче или переводе суммы задолженности.

Запрещено возмещать в иностранной валюте расходы на приобретение материальных ценностей и представительские расходы. Если работник приобрел за рубежом что-либо для своей организации, купленные ценности будут являться его личным имуществом и ввозиться как его багаж. Оплата подобных ценностей будет относиться к личным расходам работника. Чтобы передать купленные ценности организации, нужно оформить договор купли-продажи материальных ценностей за рубли.

Порядок налогообложения командировочных расходов обобщен в табл.2.4.

Таблица 2.4 – Виды командировочных расходов и их налогообложение

Вид расходов	НДФЛ	ЕСН	Несчастный случай
Оплата проживания (на основании документов, подтверждающих расходы)	не облагается
Оплата услуг в гостинице, непосредственно не связанных с проживанием (например, обслуживание в баре или ресторане)	облагается	не облагается	облагается
Оплата проезда до места командировки и обратно	не облагается
Расходы по проезду на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (в том числе на такси)	не облагается
Расходы на провоз багажа	не облагается
Расходы по обмену одной валюты на другую или дорожного чека на наличную валюту	не облагается
Суточные в пределах норм, утвержденных Правительством РФ	не облагается
Суточные сверх норм, утвержденных Правительством РФ	облагается	не облагается	облагается
Сборы за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы	не облагается
Другие расходы производственного характера	не облагается

Порядок отражения в учете расходов командируемого работника зависит от цели командировки.

Варианты списания затрат выглядят следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
списаны расходы по командировке, необходимой для нужд основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	20, 23, 29
списаны расходы по командировке, необходимой для управленческих нужд организации
списаны расходы по командировке, связанной с продажей товаров или готовой продукции
списаны затраты по командировке, связанной с заключением договора о покупке нематериальных активов или основных средств (материалов, товаров)	08, 07, 10, 41
списаны расходы по командировке, связанной с возвратом и транспортировкой бракованной продукции
списаны расходы по командировке, связанной с получением организацией прочих доходов (например, заключение работником договора о предоставлении имущества организации в аренду)	91-2

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает положительная курсовая разница.

Сумму положительной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 71 Кредит 91-1.

Если на дату утверждения авансового отчета (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее выдачи, то в учете возникает отрицательная курсовая разница.

Сумму отрицательной курсовой разницы отражают проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 71.

2.7 Платежи во внешнеэкономической деятельности

В международной торговле используются различные методы платежей и формы расчетов. Выбор того или иного метода зависит от взаимного доверия партнеров и роли банков в расчетах.

Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями, исполнителями работ (услуг) и заказчиками существуют противоречия: продавец хочет получить оплату за свой товар как можно скорее, а покупатель стремится оттянуть платеж или растянуть его на более длительный период.

Существуют риски: у продавца - риск неплатежа за поставленный товар (выполненную работу, оказанную услугу), у покупателя - риск неполучения товара (невыполнения работы), а также риск не возврата выданного аванса в случае отмены поставки товара (расторжения контракта).

При выборе наиболее выгодных и удобных методов платежей и форм расчетов необходимо учитывать их особенности.

Методы платежей- это механизмы (способы) оплаты и получения денег. К ним относятся: авансовый платеж; оплата после отгрузки; торговля по открытому счету; инкассо; аккредитив.

Формы расчетов- это инструменты (расчетные документы), с помощью которых выполняется платеж. К ним относятся: чеки; переводные векселя; банковские тратты; почтовые перевод; телеграфные переводы; денежные переводы по системе СВИФТ (SWIFT).

Инкассо и аккредитивы могут относиться как к методам платежей, так и к формам расчетов (инкассовая форма расчетов, аккредитивная форма расчетов).

Условияплатежа определяют способ и порядок финансовых расчетов и гарантии выполнения сторонами взаимных платежных обязательств. В современных условиях внешнеторговой деятельности применяется три распространенных способа платежей — платеж наличными, авансовый платеж и платеж в кредит.

К наличным расчетам относятся расчеты при помощи чеков, банковских переводов, аккредитивов, инкассо. Платеж наличными в международном платежном обороте не означает, что расчеты ведутся наличными денежными знаками (банкнотами). Понятие «наличный платеж» используется как противопоставление авансовому и кредитному способам платежа.

Наличный платеж, в зависимости от избранной сторонами в контракте формы расчетов, производится, если удовлетворены следующие условия:

-импортер получил от экспортера извещение о готовности товара к отгрузке;

- импортер получил телеграфное извещение об окончании погрузки товара;

- импортер получил комплект документов, предусмотренных в контракте;

- импортер получил комплект документов и право отсрочки платежа на несколько часов или дней, если перед этим импортер предоставил банковскую гарантию, что он заплатит против приемки товара.

Для экспортера самым выгодным будет первое условие, а для импортера - последнее.

Платеж наличными осуществляется через банк до или при передаче продавцом товарораспорядительных документов или самого товара покупателю.

Значительная часть внешнеторговых сделок заключается на условиях кредита. Платеж в кредит предусматривает, что покупатель выплачивает сумму, оговоренную в контракте, через какое-то время после поставки товара. Максимальный размер кредита, предоставляемый покупателю единовременно, не должен превышать 10% от капитала покупателя. При предоставлении кредита возникает вопрос о гарантиях платежей. Основными способами предотвращения неплатежа или задержки платежа являются гарантийные письма банков, векселя, банковский акцепт и аваль векселей, аваль чеков. Гарантии бывают платежные и договорные. Платежные гарантии защищают интересы продавца, договорные — покупателя.

Авансовый платеж предусматривает выплату покупателем оговоренных в контракте сумм до передачи товарораспределительных документов и самого товара в распоряжение покупателя. С одной стороны, авансом импортер кредитует экспортера, с другой — обеспечивает выполнение обязательств, взятых импортером по контракту, и если после выполнения заказанного товара покупатель отказывается от приемки заказанного товара, экспортер может использовать аванс для возмещения своих убытков. Аванс может быть предоставлен в денежной и товарной форме. Аванс в товарной форме предусматривает предоставление заказчиком-импортером сырья и комплектующих изделий, необходимых для выполнения заказа. Аванс в денежной форме определяется в процентах от контрактной стоимости заказа. Как правило, покупатель, выплачивая аванс, требует от продавца банковской гарантии на случай, если экспортер не выполнит условий заказа, или же в контракте делается оговорка, что в случае невыполнения экспортером своих контрактных обязательств аванс возвращается импортеру в полном размере.

При расчетах банковским переводом банк на основании полученного от клиента заявления переводит с его счета указанную сумму денежных средств платежным поручением на банковский счет получателя платежа. При данной форме расчетов первичные коммерческие и другие документы направляются от продавца к покупателю непосредственно, т. е. минуя банки.

Поручение плательщика исполняется банком при наличии средств на его счете, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

Если продавец и покупатель не установили в контракте используемую форму безналичных расчетов, то применяются расчеты банковским переводом.

Расчеты банковским переводом регулируются нормами внутригосударственного права (в России - гл. 46 "Расчеты" Гражданского кодекса РФ) и заключенными между банками договорами. Унифицированных международных правил в данной области до сих пор не сложилось.

В зависимости от соотношения момента осуществления платежа и момента поставки товаров различают следующие виды банковского перевода:

- последующая оплата, осуществляемая покупателем после отгрузки товаров продавцом;

- предварительная оплата (аванс), предусматривающая совершение покупателем платежа до отгрузки в его адрес товаров продавцом.

По контракту, заключенному в соответствии с российским законодательством, право собственности на товары переходит к покупателю в момент их передачи, которой признается вручение (сдача) товаров покупателю, перевозчику или органу почтовой связи, а также передача коносамента (иного товарораспорядительного документа) на товары (ст. 223 и 224 ГК РФ).

Действующая банковская практика международных расчетов не определяет момент исполнения обязательств плательщика перед получателем средств, если в международном контракте условие об этом отсутствует. В таких случаях руководствуются общим порядком, согласно которому обязанность банка плательщика исполнить поручение клиента о переводе денежных средств считается выполненной в момент зачисления денег на счет получателя. С этого же момента может считаться прекращенным и денежное обязательство плательщика перед получателем средств по внешнеторговому контракту.

Инкассо- банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента на основании документов получает отплательщика денежные средства и зачисляет их на счет клиента.

В международной торговле различают финансовые и коммерческие документы.

Финансовые документы— переводные и простые векселя, чеки, платежные расписки или подобные документы, используемые для получения денежных средств.

Коммерческие документы— счета, отгрузочные или транспортные документы, страховые документы, документы о праве собственности, сертификаты происхождения товара, сертификаты качества, спецификации, упаковочные листы и прочие документы, не являющиеся финансовыми.

Инкассо может быть чистым и документарным. Чистое инкассо означает взыскание платежа по финансовым документам, не сопровождаемым коммерческими документами. Документарное инкассо — взыскание по финансовым документам, сопровождаемым коммерческими документами, либо только по коммерческим документам.

Инкассовые операции совершаются на основании инкассового поручения получателя платежа от его имени и за его счет. Инкассо является основной формой расчетов по контрактам на условиях коммерческого кредита.

В практике международных расчетов применяются следующие виды инкассо (см. табл. 2.5).

Таблица 2.5 - Виды международных расчетов по инкассо

База сравнения	Виды инкассо
Вид инкассируемых документов	Документарное (с направлением плательщику коммерческих документов через банк) Чистое (с направлением плательщику коммерческих документов минуя банк)
Необходимость акцепта	С акцептом плательщика (с согласием плательщика на оплату) Без акцепта (путем бесспорного списания денежных средств со счета плательщика)
Срок акцепта	Срочное (с осуществлением платежа в установленный в инкассовом поручении срок) По предъявлении (с осуществлением платежа по предъявлении инкассового поручения к оплате)
Связь между вручением документов плательщику и платежом	С вручением документов против акцепта С вручением документов против платежа

Расчеты по инкассо, по сравнению с расчетами банковским переводом, более выгодны продавцу, так как после получения отгрузочных документов он сразу же может предпринять действия по получению платежа. Продавец может определить условия сделки таким образом, что покупатель не получит право собственности на товар до момента его оплаты. По сравнению с расчетами банковским переводом, расчеты инкассо имеют следующие недостатки:

- более высокий размер комиссионного вознаграждения банка;

- переложение затрат по оформлению расчетных документов на продавца;

- невозможность получения продавцом аванса до отгрузки товаров;

- возможность задержки платежа в случае не оформления документов покупателем.

Если иностранный покупатель отказывается платить, то банк, имеющий контроль над товарами, может дать распоряжение о складировании товара, а затем о его реализации или повторной отгрузке согласно указаниям экспортера. Контроль над товарами может быть сохранен только посредством документарного инкассо.

Для снижения риска неоплаты документов, отправленных на инкассо, продавец может потребовать от покупателя представления банковской гарантии, подлежащей исполнению банком в случае отказа покупателя от оплаты.

Если импортер имеет законные основания оплатить инкассовое поручение в меньшей сумме, он должен связаться непосредственно с экспортером, который сообщит своему банку об изменении суммы инкассо. Банк экспортера должен известить об этом банк импортера. При наличии такого извещения банк импортера может принять заявление импортера на перевод в меньшей сумме.

Инкассированные суммы должны быть немедленно переведены исполняющим банком в распоряжение банку-эмитенту, который обязан зачислить их на счет получателя средств. При этом исполняющий банк вправе удерживать из этих сумм причитающееся ему вознаграждение.

Аккредитив — это денежное обязательство банка произвести платеж экспортеру по поручению импортера в пределах определенной суммы и срока и против предусмотренных документов либо акцептовать тратту, выставленную экспортером. Оплата товаров при помощи аккредитива осуществляется в следующем порядке. Во внешнеэкономическом контракте указываются:

- наименование банка, в котором будет открыт аккредитив,

- вид аккредитива,

- наименование авизующего и исполняющего банков,

- условия исполнения платежа,

- перечень документов, против которых должен производиться платеж,

- сроки действия аккредитива,

- порядок взимания банковской комиссии,

- сроки отгрузки товара.

На основании поручения или заявления импортера, в котором повторяются все указанные условия контракта, банк импортера выставляет аккредитив экспортеру через банк, обслуживающий экспортера.

В зависимости от условий контракта импортер может дать поручение на открытие аккредитива после получения извещения экспортера об отгрузке товара (о готовности к отгрузке) или через определенное время с даты заключения контракта либо даты отгрузки.

В открываемом аккредитиве должно быть указано, является он отзывным или безотзывным. При отсутствии какого-либо указания аккредитив считается безотзывным. На это следует обратить особое внимание, так как российское законодательство (п. 3 ст. 868 ГК РФ) содержит прямо противоположную норму.

Банк экспортера авизует аккредитив, т. е. извещает экспортера об его открытии. У авизующего банка в стране экспортера банк-эмитент может попросить дать подтверждение этому аккредитиву, т. е. добавить собственную условную гарантию платежа к гарантии, уже предоставленной банком-эмитентом. Таким образом, подтвержденный аккредитив содержит условные гарантии двух банков в двух странах.

Далее аккредитив передается экспортеру. Авизующий банк получает экземпляр аккредитивного письма или телекса, необходимого ему для проверки документов, принимаемых от экспортера, которые отсылаются банку-эмитенту. Получив аккредитив, экспортер проверяет его на предмет соответствия условиям контракта. В случае несоответствия он может известить свой банк об условном принятии аккредитива или даже о его непринятии и затребовать от импортера внесения необходимых изменений в его условия. Если экспортер согласен с условиями открытого в его пользу аккредитива, он в установленные сроки отгружает товар и, получив транспортные документы от перевозчика, представляет в свой банк все требуемые аккредитивом документы, в том числе, если это предусмотрено, переводной вексель на импортера или на банк импортера.

После проверки полученных документов банк экспортера отсылает их банку импортера для оплаты, акцепта или негоциации. Получив документы, банк-эмитент проверяет их и переводит сумму платежа банку экспортера, дебетуя счет импортера. Импортер получает от банка-эмитента документы и принимает поступивший товар. Банк экспортера зачисляет поступившую сумму на счет экспортера. Оплату за выставление аккредитива (комиссия банка) обычно берет на себя покупатель либо в соответствии с контрактом все или часть таких расходов несет экспортер.

Наиболее распространенной формой аккредитивных расчетов во внешнеторговых сделках является документарный аккредитив, предусматривающий представление получателем платежа необходимых коммерческих и других документов непосредственно банку, в котором открыт аккредитивный счет.

Плательщик может открывать документарные аккредитивы нескольких видов (см. табл. 2.6).

Критерии открытия аккредитивов являются совместимыми, т. е. выбрав один критерий (например, наличие покрытия аккредитива) и выделив виды аккредитива (покрытый и непокрытый), возможно деление последних на подвиды с применением другого критерия (например, наличие возможности возобновлять сумму аккредитива).

Таблица 2.6 – Виды документарных аккредитивов

База сравнения	Виды аккредитивов
Покрытие аккредитива	Депонированный (с предварительным депонированием плательщиком на специальном счете суммы покрытия) Гарантированный (с выплатой средств исполняющим банком без депонирования на специальном счете суммы покрытия)
Участие подтверждающего (рамбурсирующего) банка в расчетах	Подтвержденный (с передачей платежных полномочий третьей стороне (рамбурсирующему банку)) Неподтвержденный (без передачи платежных полномочий третьей стороне)
Наличие у банка-эмитента права на отзыв денежных средств с аккредитива без согласия получателя	Безотзывной (с возможностью изменения условий аккредитива только с предварительного согласия получателя денежных средств) Отзывной (с возможностью изменения условий аккредитива плательщиком или банком-эмитентом)
Возможность получения средств по аккредитиву лицами, отличными от получателя	Прямой (с выплатой денежных средств только получателю) Негоциируемый (с выплатой денежных средств получателю и/или третьим лицам) Переводной (c выплатой денежных средств только третьим лицам)
Срок, по прошествии которого оплачиваются оговоренные в аккредитиве документы	С немедленной оплатой документов (выплата денежных средств производится немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов) С оплатой документов в рассрочку (выплата денежных средств производится после представления получателем необходимых документов по истечении оговоренного в аккредитиве времени) С окончательным расчетом (основной платеж осуществляется немедленно по представлении получателем оговоренных в аккредитиве документов, а остальная сумма переводится по истечении оговоренного в аккредитиве времени)
Возобновляемость суммы аккредитива	Возобновляемый (с восстановлением суммы аккредитива без необходимости внесения в него специальных изменений) Невозобновляемый (аккредитив, открываемый на фиксированную сумму)
Возможность получения сумм с аккредитива по частям	Делимый (с оплатой после поставки каждой партии товаров) Неделимый (с оплатой после поставки последней партии товаров)
Место исполнения аккредитива	По инкассо (исполняющим банком является банк-эмитент) Прочие (исполняющим банком является другой банк)

Правила применения аккредитивов оговариваются заранее во внешнеторговом контракте. Это касается не только суммы, но и способа реализации аккредитива; перечня документов, представляемых продавцом; их характеристик; сроков представления; сроков отгрузки товаров; условий страхования и т.д. В таблице 2.7 перечислены способы реализации аккредитивов.

Таблица 2.7 - Способы реализации аккредитивов