Строение активного баланса. 3 страница

- право на полезную модель

- право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид.

- новые сорта растений, породы животных

- исключительные авторские права

- авторские право на программы для ЭВМ

- авторское право на БД

- право на товарный знак и знак обслуживания

- деловая репутация организации

- организационные расходы

В бух учете нематериальные активы учитываются в той же оценке, что и ОС.

(первоначальная оценка, остаточная оценка: балансовая, восстановительная стоимость).

2:Вопрос: Учет поступления НМА

Основным нормативным документом, регулирующим учет НМА, является ТБУ 14/2000: «Учет НМА.». Единицей бух учета НМА является инвентарный обьект. В соответствии с ПБУ 14 инвентарный обьект определяется как совокупность прав, возникающих из одного охранного документа (патента, свидетельства и так далее).

Каждый инвентарнный обьект должен быть отличным от дургого обьекта, т.е самостоятельно выполнять свои функции при производстве продукции, выполнении работ, оказанных услуг.

Для аналитического учета НМА на каждый инвентарный обьект в бухгалтерии оформляется карточка учета НМА, формы: НМА:№1

Формой первичных документов по движению НМА отсутствует среди форм. Поэтому в соотвествии с законом о бух учете организации имеют право самостоятельно разработать первичные документы по движению нематериальных активов, соблюдая обязательные реквизиты для этих форм (наименования документа, дата составления документа, наименование организации от которой выписан документ, измерители, содержание операции и подписи ответственных лиц за совершенную операцию).

Как правило, все организации все организации стараются применять теже формы первичных документов, что и основных средств:

- акт приемки/передачи

- акт о выбытии

- акт о прекращении исполнения НМА

Вся техническая документация прилагается к соответствующим актам и передается в бухгалтерию.

Для учета нематериальных активов применяются следующие счета:

08 – вложения во внеоборотные активы

04 – НМА

05 – амортизация НМА

91 – прочие доходы и расходы

Основные бухгалтерские проводки по поступлению НМА:

1) Приобретены НМА у поставщика за плату: дебет 08 кредит 60

2) Приобретены НМА безвозмездно: дебет 08 кредит 98

3) Внесены НМА в счет вклада в уставном капитале учредителями: дебет 08 кредит 75

4) При любых источниках поступлениях НМА принимая объекты к учету, делается запись: дебет 04 кредит 08

Вопрос 3: Учет амортизации НМА

НМА используется длительное время и в течении этого времени, стоимость НМА включается в себестоимость продукции, путем начисления износа. В бух учете амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным

- списание стоимости пропорционально объему продукции

- уменьшаемого остатка

Если срок службы актива определить невозможно, то он приравнивается к 20 годам, но не более срока действия предприятия. Учет амортизации НМА ведется на пассивном счете 05. При этом в учете даются следующие записи: Дебет счета 20го, 26го, а кредит 05 го.

Вопрос 4: Учет выбытия НМА

Основными видами выбытия НМА является:

- реализация

- списание вследствие непригодности

- безвозмездная передача

- передача в счет вклада в уставном капитале других организаций

Выбытие НМА отражается на счете 91. В кредите этого счета списывают остаточную стоимость выбывающих объектов, а также расходы, связанные с их выбытием, также отражают выручку от продажи объекта.

По дебету счета 91 списывают сумму НДС по реализации объекта. Финансовый результат от выбытия отражается проводкой: Дебет 91 9 Кредит 99.

При передаче НМА в счет вклада в уставных капиталах других организаций договорная стоимость может превышать балансовую стоимость активов. В этом случае сумму превышения отражают записью: дебет 91.9 кредит 99.

Вопрос 5: Деловая репутация организации

Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация. Деловая репутация отличается от других объектов НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации и способом выбытия.

Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной. Деловая репутация не принадлежит организации на праве собственности, но при этом не может существовать отдельно от нее. Она не может быть продана, подарена или передана. В соответствии с ПБУ 14 деловая репутация организации может быть определена в бух учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом, и стоимостью по бух балансу всех ее активов и обязательств. При таком расчете может случиться как «+» так и отрицательная деловая репутация.

Если деловая репутация положительная, то на дату покупки, отражается запись на сумму разницы: Дебет 04, кредит 76.

В случае, когда отрицательна деловая репутация, происходит скидка ее цены, предоставляемая продавцом ее покупателю.

Амортизация по положительной деловой репутации отражают только линейным способом, а отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовый результат как прочие доходы и расходы (через 91 счет).

ТЕМА 7: Учет материально – производственных запасов.

1 вопрос: планирование материалов и их оценка

Материальные ресурсы – это необходимые элементы, производственного процесса, выступающего в качестве производственных запасов. Состав и структура производственных запасов зависят от характеристики выполняемых работ, а также от технического прогресса, под влиянием которого изменяется не только структура потребляемых материалов, но и способы их применения.

Материалы можно рассматривать по следующим классификационным признакам:

1. по составу:

- сырье (основные материалы, вспомогательные материалы)

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия

2. по использованию:

- в производственном процессе (который напрямую участвует в основном производственном цикле)

- вспомогательные (для ремонта основных средств, или используемые административно-управленческим аппаратом)

3. по сырьевым ресурсам:

- в учете материалы подразделяются в зависимости от видов сырья: строительство – лесные материалы (доски, опилки), силикатные (песок, цемент), животные (мясо, яйца).

4. по источникам формирования:

- фондируемые лимитированные приобретаемые по заказам

- нелимитированные

Для правильной организации учета, и быстрой организации при учете, все материалы записываются в номенклатурный ценник по соответствующим разделам:

- основные материалы

- конструкции и детали

- топливо

- прочие материалы

Внутри этих разделов перечень перечень материалов производится в алфавитном порядке по группам и каждому виду. Материалам присваивается номенклатурный номер, который записывается в номенклатруном ценнике. Этот номенклатурный номер указывается во всех первичных документах, по учету материалов. Учитываются материалы по себестоимости, которая слагается из следующих затрат:

- относительно материалов по цене приобретения

- расходов на заготовку и доставку материалов

- содержание складов и их охраны

Фактическая стоимость материалов может быть определена в конце месяца. Это связано с тем, что расходы по содержанию складов и доставки материалов неравномерны. Для упрощения учетов материалов, в организации можно применять твердые расчетные цены, по структуре они аналогичны сроку применения, но получают их рассчетным путем. Далее, в конце месяца, когда будет видна фактическая стоимость товара, определяющая разницу между фактической и учетной стоимостью, определяющая отклонения. В зависимости от выбранного типа оценки, материал по разному организует их учет. Материалы учитываются на активном счете 10. При учете материалов по фактическим ценам все расходы учитываются на 10 счете, а при 42 отрицается денежная репутация равномерно списывается на финансовый результат как прочие доходы и расходы, путем 91 счета.

2 ВОПРОС: ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ

Своевременное и правильное оформление первичных документов по движению материалов является важнейшим условием организации бухгалтерского учета материалов.

Движение материалов связано с их поступлением отпуском в производство, и реализацией на сторону. Материалы, поступающие в организацию, должны приниматься материально-ответственными лицами, путем взвешивания или счета, обмера, с обязательным слечением с данным, указанами в сопроводительных документах. При этом непременно должно проверяться и качество материалов, и их соответствие техническим характеристикам на данное сырье или материалы. Сопроводительными документами являются: накладные, счета фактуры, платежные поручения, железно-дорожные квитанции, товарно-транспортные накладные, сертификаты качества и другие.

В этих документах должны содержаться необходимые сведения о количестве, качестве, цене, стоимости материалов, его наименовании, и натуральные единицы измерения. Документы должны иметь номер, наименование поставщика, его адрес, и номер договора, в соответствии с которым осуществляется данная операция.

При приемке материалов, материально-ответственное лицо после сверки данных по количеству и качеству и отсутствии расхождений, выписывает приходный ордер, формы №М4. Если обнаружено повреждение тары, недостача по массе, или качеству, то тогда приемка осуществляется в комиссии. Комиссия составляет акт, в котором отражается фактическое поступление материалов, без документов поставщика.

При приемке материалов, от своих вспомогательных производств, оприходование осуществляется на основании накладной.

При отпуске материалов в производство составляются следующие документы:

- требования

- лимит на заборные карты

- накладные

При редких операциях, связанных с отпуском, применяется требование. При частом отпуске материалов в производство отпуск осуществляется по лимитно-заборным картам. Лимит на заборные карты выписывается производственно – техническим отделом, на каждый обьект на месяц, под установленной план работ по нормам расхода метериалов. Лимитно – заборная карта выписывается в двух экзэмплярах: один выдается кладовщику, другой производителю работ. При отпуске материалов со склада, кладовщик делает запись в оба экзэмпляра, а лицо получившее их расписывается об этом в обоих экзэмплярах. После каждого отпуска рассчитывается остаток лимита. В конце месяца подсчитывается итог отпущенных материалов, делается сверка с отчетом материально-ответственного лица, и при обнаружении расхождений принимаются меры по их устранению. Все первичные документы, по движению материалов являющиеся первым этапом учетного процесса группируются в накопительной ведомости по видам хозяйственных операций, источником поступлений, и в разрезе корресподирующих счетов.

3 вопрос: учет материальных средств

В целях сохранности и для обеспечения предприятия соответствующими материалами создаются склады для хранения материалов, запасных частей и других материальных ресурсов. Организация оперативного учета, по поступлению и движению материальных ресурсов, их сохарнность, во многом зависит от складского хозяйства. Склады должны быть обеспечены иправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах материалы размещаются по видам, по сорту, и размерам. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, являющийся материально – ответственным лицом. Учет движения и остатка материалов зав складом осуществляет в карточках, складского учета. На каждый номенклатурный номер открывается отдельная карточка. Записи в карточке осуществляются только в натуральном выражении. Запись в карточках кладовшик осуществляет на основании первичных документов, в день совершения операции. После каждой операции выводится остаток матеиалов, и благодаря этому склад всегда располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. В бухгалтерии учет материалов ведется на активном счете 10, к которому открыты в соответствии с планом счетов субсчетам. По дебету 10 счета отражаются записи связанные с поступлением материалов, а по кредиту – их выбытие.

Основные бухгалтерские проводки:

- без использования счетов 15 и 16

Поступили материалы от поставщика:

Дебет Кредит

10 60

При варианте учета с использованием счетов 15 и 16 записи будут следующие:

Поступили материалы от поставщика:

Дебет Кредит

15 60

Оприходованы материалы по твердой учетной цене:

Дебет Кредит

10 15

Списываются отклонения фактической стоимости от учетной:

Дебет Кредит

15 16

Основная проблема возникающая в процессе учета это стоимостная оценка материалов при списании. В соответствии с ПБУ 5: «Учет материально-производственных запасов» существуют следующие способы оценки материалов при списании:

1 способ: по себестоимости каждой единицы

Удобен лишь тогда, когда есть возможность определить эту себестоимость каждой единицы (при малом ассортименте материалов).

2 способ: по средней себестоимости

Самый распространенный и более легкий. Средняя себестоимость определяется по каждому виду запасов, как частное от деления, общей суммы себестоимости материалов, на их количество.

3 способ: «ФИФО» по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ

Применяется тогда, когда можно четко определить партионный приход материалов, и отпуск его в производство.

Основные бухгалтерские проводки по списанию материалов:

- списаны материалы в основное производство:

Дебет Кредит

20 10

- списаны материалы для общехозяйственных нужд

Дебет 26 Кредит 10

- списаны материалы во вспомогательное производство:

Дебет 23 Кредит 10

Неиспользованные материалы в производстве, могут реализовываться на сторону.

При этом списание материалов, реализованных на сторону, отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет2 Кредит 10

При учете материалов, необходимо помнить, об отражении в учете налога на добавленную стоимость: «НДС», который должен в рассчетных документах поставщиков выделяться отдельной суммой. Поэтому одновременно при оприходовании материалов, поступивших от поставщиков, делается запись на сумму НДС. Дебет 19 Кредит 60.

При поступлении счета фактуры от поставщика, и оплаты поставщику, суммы НДС + стоимости материалов, делается зачет поступившего НДС. Дебет 68 Кредит 19.

2й семестр

Учет затрат на производство.

План:

1. общие положения по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Процесс производства – это основополагающий процесс в деятельности субъектов хозяйствования. По его характеру определяются:

- виды основной деятельности

- содержание товарного знака

- содержание знаков обслуживания

- название организации

- формирование уставного капитала

- формирование финансового результата

Поэтому необходимо умело управлять затратами на производство. Объемом выпуска продукции, конкурентоспособностью и качеством выпускаемой продукции. Решать эти проблемы можно с помощью правильно организованного бухгалтерского учета затрат на производство. Учет затрат – это документальное отражение всех издержек, группировка их по статьям калькуляции, и по элементам, выявление калькуляционных разниц от действующих норм затрат. Калькулирование – это последовательные расчеты, по исчислению себестоимости одной единицы продукции. Между учетом затрат и калькулированием, фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь. Это проявляется с одной стороны в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, а с другой стороны учет затрат организуется с такой детализацией, которая необходима для калькулирования, контроля, и управления себестоимостью. Согласно положению по составу затрат, себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, топлива, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции организуются по следующим признакам:

- согласованность фактических объектов учета затрат с плановыми

- непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения

- четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности

- расширение состава затрат относимых на объекты их учета по прямому признаку

- согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции по данным бухгалтерского учета

- развитие методологии и организации учета затрат на производство с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике.

2. виды и классификация затрат на производство

Все затраты на производство делятся на:

- по составу бывают: одноэлементные и комплексные

- по экономическим элементам:

А) элементные затраты: з/п, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисление амортизации и так далее.

Б) комплексные затраты: общепроизводственные расходы, общехозяйственные

- по отношению к технологическому процессу:

А) основные затраты (з/п, материалы)

Б) накладные (общепроизводственные и общехозяйственные расходы)

- по отношению к объему производства:

А) условно-постоянный: расходы на освещение, отопление, з/п администрации и так далее

Б) условно-переменные: затраты на материалы, з/п производственных рабочих, и так далее

- по способу включения в себестоимость продукции:

А) прямые (четко видна принадлежность к производству: з/п, материалы)

Б) косвенные (расходы на освещение, отопление, работа машин и оборудования и так далее)

- по характеру затрат:

А) производственные

Б) непроизводственные

- по степени охвата:

А) планируемые

Б) не планируемые

- в зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость:

А) текущие

Б) будущие

- по месту возникновения затрат:

А) по центрам ответственности

Б) производство (цеха, участки и прочее)

- по статьям калькуляции

1 статья: сырье и материалы

2 статья: покупные полуфабрикаты

3 статья: возвратные отходы (вычитаются)

5 статья: транспортно-заготовительные расходы (ИТОГО)

6 статья: зарплаты рабочих

7 начисления во внебюджетные фонды на зарплату рабочих

8 расходы на освоение производства

9 резерв на гарантийный ремонт

10 потери от брака

11 общепроизводственные расходы

12 общехозяйственные расходы (ИТОГО производственная себестоимость)

13 коммерческие расходы

Производственная себестоимость + коммерческие расходы = полная себестоимость

3. состав затрат включаемых в себестоимость продукции работ/услуг

В себестоимость включаются затраты, непосредстственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства.

Затраты, связанные с использованием природного сырья

Затраты, на подготовку и освоение производства

Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства

Затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством

Затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса

Затраты, по обеспечению нормальных условий труда, и охране труда

Затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения (очистных сооружений)

Затраты, связанные с управлением производством

Затраты, связанные с подготовкой, и переподготовкой кадров

Оплата, в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков, с сохранением зарплаты, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей, для кормления ребенка, оплата времени связанная с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, и другие оплаты.

Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции, независимо от источников выплат, по установленным нормам в фонды социального страхования и обеспечения. Фонды: пенсионный (22%), фонд социального страхования (2,9%) и фонд медицинского страхования (5,1%). Страхование от несчастных случаев на производстве. Оплата по процентам за ссуды (кроме % по просроченным и отсроченным ссудам).

Затраты, связанные со сбытом продукции: упаковка, хранение, транспортировка.

Износ не материальных активов, используемых в процессе уставной деятельности.

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции, в соответствии с установленным законодательством порядке. В фактической себестоимости продукции отражаются также потери от брака, затраты на гарантийный ремонт, и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, выплаты работникам высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли. Не подлежит включению в себестоимость продукции работ/услуг:

- затраты на выполнение самим предприятием или оплату работ, не связанных с производством продукции (работы по благоустройству городов и поселков,оказание помощи с/х и так далее).

- затраты на выполнение работ по строительству, оборудование, и выполнение культурно – бытовых и других непроизводственных объектов, находящихся на балансе предприятия, а также работ выполняемых в оказании помощи и участия в деятельности других предприятий и организаций.

4. методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Технология и организация производства требуют различного сочетания способов и приемов учета производственных затрат и калькулирования себестоимости. Используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

- позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Объектом учета и калькулирования при позаказном методе является отдельный производственный заказ, который создается на заранее определенное количество продукции.

Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат делится на количество выпущенных изделий.

В аналитическом учете затраты группируются по заказу в разрезе статей калькуляции.

- попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Встречается в металлургии, в текстильной промышленности и деревообрабатывающая промышленность. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах может быть три стадии: прядивная, ткацкая, отделочное производство. Каждый этап (кроме последнего) представляет собой законченную фазу обработки сырья. В результате чего организация получает полуфабрикат собственного производства, который в дальнейшем может использоваться в последующих переделах, либо реализовываться на стороны.

- простой

Данный метод применяется на предприятиях вырабатывающих однородную продукцию, не имеющих полуфабрикатов, и с незавершенного производства. В этих предприятиях все производственные расходы за отчетный период составляют себестоимость всех выработанной продукции. Себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество выпущенных единиц продукции.

- нормативный метод учета затрат и калькулирование является наиболее прогрессивным, так как позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. Он применяется на предприятиях с массовым и серийным характером производства. Обязательным условием его применения является составление нормативной калькуляции по действующим на начало месяца нормам и последующее систематическое выявление в текущем порядке отклонений от этих норм. В конце месяца определяется экономия или перерасход. Отклонение от установленных норм учитываются по их причинам, и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, а также предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений от текущих нормативов.

5. учет затрат по экономическим элементам

Группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

- материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов: в этом элементе отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции. Стоимость покупных материалов используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды. Стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами, не относящиеся к основному виду деятельности, а также предприятиями без образования юридического лица. Стоимость природного сырья. Приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели и выработку всех видов энергии. Покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические нужды предприятия.

Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных расходов.

- расходы на оплату труда

В элементе расходы труда отражаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок, и должностных окладов, в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам.

Выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов, и служащих за производственные результаты в размерах предусмотренных действующим законодательством за экономию сырья и материалов топливно – энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде, и так далее. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы, и условиями труда, в том числе надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых и вредных условиях труда. Оплата в соответствии с действующим законодательством трудовых и социальных отпусков с сохранением зарплаты компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, компенсация, связанная с сокращением работника. В элементе отчисления на социальные нужды отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонды социального страхования и обеспечения.

- отчисления на социальные нужды

- амортизация основных фондов. В элементе отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил включая и ускоренную амортизацию их активной части.

- прочие затраты. К этому элементу относятся: налоги и сборы, а также другие платежи в бюджет, производимые в соответствии с установленными законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции. Страховые взносы по добровольному страхованию. Оплата по процентам за ссуды. Оплата услуг связи вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием предприятий. Оплата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану. Плата за подготовку и переподготовку кадров. Оплата консультационных и информационных услуг, расходов по аудиторской проверке, вознаграждение за создание и использование объектов промышленной собственности. Оплата работ, по сертификации продукции. Лизинговые платежи, командировочные расходы, в пределах норм установленных законодательством.

Все затраты на производство продукции работ/услуг, включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся не зависимо от времени оплаты (предварительная или последующая)