Порядок исчисления и уплаты НДС

Сумма НДС исчисляется как соответствующая на­логовой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете (когда используются различ­ные ставки) — как сумма НДС, полученная в результа­те сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

Общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем опера­циям, признаваемым объектом налогообложения и совершенным в налоговом периоде.

Уплата НДС производится по итогам каждого нало­гового периода исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) не позднее 20-го числа меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту налогового учета нало­гоплательщиков, которые обязаны представить в на­логовые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истек­шим налоговым периодом.

При реализации товаров (работ, услуг) налогопла­тельщик дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупате­лю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сум­му НДС. Реализуя товары (работы, услуги), продавец обязан в 5-дневный срок со дня отгрузки товара (вы­полнения работ, оказания услуг) выставить покупате­лю счет-фактуру — документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.

Налоговые вычеты, на которые налогоплатель­щик вправе уменьшить общую сумму уплачивае­мого НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при при­обретении товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогово­го периода как общая сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых от­дельно по ставкам 18, 10 и 0%, уменьшенная на сум­му налоговых вычетов:

НДС = (НБ^: х 0,18 + НБ" х 0,1 + НБ'" х 0) - НВ,

где НДС — сумма налога, подлежащая к уплате; НБ' — налоговая база, к которой применяется ставка 18%; НБ" — налоговая база, к которой применяется ставка 10%; НБ'" — налоговая база, к которой приме­няется ставка 0%; НВ — налоговые вычеты.

Фактически сумма НДС представляет собой разницу между суммой НДС, уплаченной налогопла­тельщику покупателями его товаров (работ, услуг), и суммой НДС, уплаченной ранее самим налогопла­тельщиком поставщикам различного рода товаров (работ, услуг).

В отдельных случаях обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС возлагается на на­логовых агентов, в качестве которых выступают орга­низации и индивидуальные предприниматели, состо­ящие на учете в налоговых органах и приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иност­ранных лиц.