Объекты и однократность налогообложения

Элементы налогообложения представляют собой набор параметров, необходимых и достаточных для исчисления и уплаты налога. Для признания на­лога законно установленным недостаточно лишь формально указать его в законе, необходимо исчер­пывающе определить в законе все элементы налого­обложения. Нечеткое определение в законе того или иного элемента налогообложения порождает неод­нозначное толкование налогово-правовых норм, су­дебные споры, лишает добросовестного налогопла­тельщика возможности надлежаще выполнить нало­говую обязанность.

Налог можно считать законно установленным толь­ко в том случае, если законом прямо зафиксирова­ны все существенные элементы налогового обяза­тельства: объект налогообложения; налоговая база; налоговая ставка; налоговый период; порядок исчисле­ния налога; порядок и сроки уплаты налога.

Указанные элементы являются основными, их опре­деление для законодателя обязательно. Факульта­тивный элемент — налоговые льготы (предусматри­ваются законом по усмотрению законодателя).

Объект налогообложения — юридические факты (действия, события, состояния), с наличием которых у налогоплательщика налоговое законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Объектами налогообложения могут являться опера­ции по реализации товаров (работ, услуг), имущест­во, прибыль, доход, стоимость реализованных това­ров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое осно­вание и не могут быть произвольными. Каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообло­жения.

Налоговый период — календарный год или иной период времени применительно к отдельным нало­гам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая упла­те. Налоговый период показывает, как часто требует­ся платить тот или иной налог. Поэтому уплата нало­гов предполагает определенную регулярность, сис­тематичность. Так, по налогу на доходы физических лиц налоговый период составляет один календарный год, по единому налогу на вмененный доход — квар­тал, по акцизам — календарный месяц.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Так, налоговый пе­риод по НДС, акцизам, налогу на добычу полезных ископаемых, налогу на игорный бизнес не имеет от­четных периодов и не подразумевает уплату авансо­вых платежей. В то же время единый социальный на­лог, налоги на прибыль и на имущество организаций исчисляются и уплачиваются с учетом авансовых пла­тежей по итогам отчетных периодов. На отчетные пе­риоды разбиваются длительные налоговые периоды (например, календарный год). Это обусловлено тре­бованием регулярного и равномерного поступления налоговых платежей в бюджет в течение всего финан­сового года.