Тема 4. Учет нематериальных активов

Нематериальные активы – это часть имущества, не имеющая материально-

вещественной формы, длительное время (более 1 года) используемая в

деятельности организации и приносящая доход. При принятии к бухгалтерскому

учету активов в качестве нематериальных, необходимо единовременное

выполнение следующих условий:

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем, в

частности, использование объекта в производстве продукции, при выполнении

работ, оказании услуг, для нужд управления;

- наличие у организации права на получение дохода от использования

данного объекта,

т.е. наличие надлежаще оформленных документов,

подтверждающих существование самого актива и исключительного права

организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты,

свидетельства, договор приобретения патента, товарного знака);

- возможность идентификации (отделения от другого имущества);

- использование в течение длительного времени (свыше 1 года);

- организация не предполагает перепродажу этого имущества в течение 12

месяцев;

- отсутствие у объекта материально-вещественной структуры;

- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно

определена.

К нематериальным активам относятся следующие объекты:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для ЭВМ;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- деловая репутация.

Не включаются в состав нематериальных активов:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-

конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством

порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические

работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены

произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ;

- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их

квалификация и способность к труду;

- финансовые вложения.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по

фактической (первоначальной) стоимости.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов,

приобретенных за плату или созданных организацией, признается сумма

начисленной кредиторской задолженности или уплаченных денежных средств

при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования

в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериальных активов являются:

- суммы, уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с

договором уступки прав на объект нематериальных активов;

- суммы, уплачиваемые за услуги посредников, за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

- таможенные пошлины и сборы;

- невозмещаемые налоги, государственные и патентные пошлины;

- иные расходы, связанные с приобретением нематериальных активов.

При создании нематериальных активов к расходам, кроме

вышеперечисленных, также относятся:

- суммы, уплачиваемые сторонним организациям по заказам, договорам

подряда на создание нематериального актива, на выполнение научно-

исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

-

расходы на оплату труда работников, занятых при создании

нематериального актива, выполнении научно-исследовательских, опытно-

конструкторских или технологических работ;

- отчисления на социальное страхование и обеспечение;

- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского

оборудования, амортизация основных средств, использованных при создании

нематериального актива;

- иные расходы, связанные с созданием нематериального актива и

обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов,

внесенных в счет вклада в уставный капитал, признается их денежная оценка,

согласованная учредителями организации.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериальных активов,

полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная

стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во

внеоборотные активы.

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, по

которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев,

предусмотренных законодательством. Изменение фактической (первоначальной)

стоимости нематериального актива допускается в случаях его переоценки и

обесценения.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по

остаточной стоимости. Остаточная стоимость нематериальных активов

представляет собой разницу между их фактической (первоначальной) стоимостью

и суммой начисленной амортизации.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов ведут на

активном инвентарном счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной

стоимости.

Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов,

предварительно учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Поступление объектов нематериальных активов различными способами

отражается в учете следующими записями:

- при приобретении за плату:

Дебет 08 Кредит 60 – на покупную стоимость;

Дебет 19 Кредит 60 - на сумму НДС.

- при создании своими силами или с привлечением сторонних исполнителей

на договорной основе:

Дебет 08 Кредит 10, 70, 69, 76 - на сумму фактических произведенных

затрат;

Дебет 19 Кредит 76 - на сумму НДС, выделенную в счетах соисполнителей.

- при получении от учредителей в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 08 Кредит 75 - на согласованную учредителями стоимость.

- при безвозмездном получении:

Дебет 08 Кредит 91 - на величину текущей рыночной стоимости объектов.

Принятие объекта к учету в составе нематериальных активов по

первоначальной стоимости отражают записью: Дебет 04 Кредит 08.

Выбытие объектов нематериальных активов может иметь место в случаях

их продажи, безвозмездной передачи, передачи в счет вклада в уставный капитал

других организаций, прекращения срока действия патента, свидетельства,

списания вследствие потери доходных свойств.

Стоимость объекта нематериальных активов при его выбытии подлежит

списанию:

Дебет 05 Кредит 04 – на сумму начисленной амортизации;

Дебет 91 Кредит 04 – на сумму остаточной стоимости при продаже,

безвозмездной передаче, прекращении срока действия патента, потере доходных

свойств.

Для обобщения информации и определения финансового результата от

выбытия объектов нематериальных активов используют счет 91 «Прочие доходы

и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

- остаточную стоимость выбывших нематериальных активов: Дебет 91

Кредит 04;

- суммы начисленного НДС по реализованным и переданным безвозмездно

нематериальным активам: Дебет 91 Кредит 68;

- расходы, без учета НДС, связанные с выбытием нематериальных активов:

Дебет 91 Кредит 76, …;

По кредиту счета 91 отражают:

- выручку от продажи нематериальных активов, включая НДС:

Дебет 62 Кредит 91.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного

использования погашается посредством начисления амортизации. По

нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования

амортизация не начисляется.

Срок полезного использования представляет собой выраженный в месяцах

период, в течение которого организация предполагает использовать

нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок

полезного использования определяет организация.

Нематериальные активы, срок полезного использования которых

невозможно надежно установить, считаются нематериальными активами с

неопределенным сроком полезного использования.

Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих

способов:

- линейным способом. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений

рассчитывается равномерно в течение срока полезного использования исходя из

фактической (первоначальной) или текущей рыночной стоимости

нематериального актива;

- способом уменьшаемого остатка. Ежемесячная сумма амортизационных

отчислений определяется умножением остаточной стоимости нематериального

актива на начало месяца на дробь, в числителе которой - коэффициент (не выше

3), установленный организацией, в знаменателе – оставшийся срок полезного

использования объекта в месяцах;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется умножением

натурального показателя объема продукции за месяц на соотношение

фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и

предполагаемого объема продукции за весь срок его полезного использования.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого

числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету,

и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного

погашения стоимости объекта или списания его с бухгалтерского учета.

Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов ее

деятельности в отчетном месяце.

Для учета сумм накопленной амортизации нематериальных активов

используется счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Ежемесячно

суммы начисленной амортизации относятся на издержки производства (расходы

на продажу): Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 05.