Методические указания. Этот налог регулируется 23 главой НК РФ «налог на доходы физических лиц»

Этот налог регулируется 23 главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

Плательщиками налога признаются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев);

- физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Следует понять различия между категориями налогоплательщиков и вытекающие отсюда особенности формирования облагаемой базы и применения ставок налога.

Объектом налогообложения является для резидентов – доход, полученный от источников, как на территории России, так и за ее пределами, а для нерезидентов – доход, полученный только от источников на территории России.

Существует перечень доходов, которые не подлежат налогообложению.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Важно изучить механизм исчисления налоговой базы при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды.

Размер материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от приобретения товаров, рассчитывается исходя из разницы цен на товары, приобретенные взаимозависимыми лицами и реализованные сторонним покупателям.

Практическая ситуация:

Работнику ООО «Техсервис» Петрову А.А. была начислена заработная плата за март в сумме 9 000 руб. и премия в сумме 5500 руб. В связи с недостаточностью денежных средств в счет погашения задолженности по зарплате было принято решение выдать Петрову готовую продукцию собственного производства (строительные материалы).

По договоренности между Петровым и администрацией ООО «Техсервис» строительные материалы передаются по цене 14 500 рублей. Эта стоимость установлена на уровне рыночных цен. Сумма налога на доходы составит 1885 руб. (14 500 х 0,13).

При выдаче доходов в натуральной форме удержать налог непосредственно из суммы дохода невозможно. Поэтому налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации (например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т.д.).

При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы выплат, причитающихся к выдаче работнику.

Если работник других доходов в организации не получает или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу. Справку направляют в налоговую инспекцию, где организация состоит на учете, не позднее одного месяца после получения работником дохода.

Практическая ситуация:

ООО «ВАЗ-АВТО» продает автомобили ВАЗ по цене 280 000 рублей. 25 апреля текущего года гражданин Иванов А.А., являющийся учредителем этого предприятия, по договору купли-продажи приобрел такой автомобиль по цене 200 000 руб. В день приобретения автомобиля, то есть 25 апреля текущего года, у гражданина Иванова А.А. образовался доход в виде материальной выгоды в размере 80 000 руб. (280 000 руб. – 200 000 руб.). Сумма налога, исчисленного с этого дохода, составит 10 400 руб. (80 000 руб. х 13%). 25 апреля Иванов А.А. должен уплатить налог с дохода в бюджет, а предприятие, как источник дохода, обязано до 25 мая текущего года сообщить в свой налоговый орган об этом доходе и невозможности удержать налог.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на приобретение этих бумаг.

Практическая ситуация:

Гражданин является налоговым резидентом РФ 24 июля текущего года он приобрел у предприятия акции по цене 90 000 рублей. Рыночная стоимость акций составляет 100 000 руб. 24 июля у гражданина образовался доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг. Налоговая база равна 10 000 руб. (100 000 руб. – 90 000 руб.), сумма налога – 1300 руб. (10 000 руб. х 13%). Предприятие – источник выплаты дохода должно сообщить в налоговый орган до 24 августа текущего года о невозможности удержать налог с этого дохода, так как предприятие не выплачивает денежных сумм гражданину.

При пользовании заемными средства­ми материальная выгода определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования Банка России, над суммой процентов, исчисленной исходя из усло­вий договора.

Практическая ситуация:

5 января 2011 года работнику предприятия выдан заем на покупку холодильника в сумме 10 000 руб. Срок возврата займа 5 февраля 2011 года. По условиям договора займа проценты уплачиваются по ставке 3% годовых одновременно с возвратом займа. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств – 7,75%.

Последовательность расчетов представлена ниже:

а) Две третьих от ставки рефинансирования ЦБ РФ составит 5,17% (7,75% х 2/3). Количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика в текущем календарном году 31 день (с 5 января по 4 февраля включительно). Сумма процентной платы, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ, равна 43 руб. 91 коп. (10 000 х 0,0517 х 31/365).

б) В соответствии с договором займа работник уплачивает предприятию проценты в сумме 25 руб. 48 коп. (10 000 х 0,03 х 31/365).

в) Сумма материальной выгоды у работника составит 18 руб. 43 коп.. (43,91 – 25,48).

С указанной суммы материальной выгоды необходимо уплатить налог по ставке 35%. Сумма налога составит 6 руб. (18,43 х 0,35).

Если по условиям договора заем выдается без уплаты процентов, то сумма материальной выгоды составит 43 руб. 91 коп., а сумма налога – 15,36 руб.

Необходимо знать основные виды доходов, освобожда­емые от обложения налогом, и систему налоговых вычетов.

Практическая ситуация:

В текущем году налогоплательщик по месту своей работы получил в январе, мае, июле, сентябре и декабре материальную помощь в размере 2 000 руб.

Для определения налоговой базы в тех месяцах, когда была получена материальная помощь, общий ее размер уменьшается на установленную пунктом 28 статьи 217 НК РФ не облагаемую налогом сумму – 4000 руб. за налоговый период.

Налоговый вычет к полученной сумме материальной помощи применяется в следующем порядке:

в январе – из полученной суммы материальной помощи исключается часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб. (в сумме, равной полученному размеру помощи). Налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю;

в мае – из полученной суммы материальной помощи исключается оставшаяся часть необлагаемой суммы в размере 2000 руб., поэтому налоговая база в отношении материальной помощи в этом месяце равна нулю;

в следующих месяцах – июле, сентябре и декабре – полученные суммы материальной помощи включаются в налоговую базу полностью, поскольку общая сумма полученной материальной помощи с начала года превысила 4000 руб.

Таким образом, общая сумма полученной материальной помощи составила 10 000 руб., а подлежит налогообложению лишь 6 000 руб. (10 000 руб. – 4 000 руб.).

Практическая ситуация:

Работник в сентябре текущего года получил в организации, с которой у него заключен трудовой договор, заработную плату в размере 6000 руб., материальную помощь в размере 5000 руб., подарок стоимостью 7000 руб., а также путевку в санаторий, находящийся в Кисловодске, стоимостью 20 000 руб., приобретенную за счет средств организации.

Общий доход работника за сентябрь текущего года составляет 38 000 руб. (6000 руб. + 5000 руб. + 7000 руб. + 20 000 руб.).

Доход работника в виде бесплатно предоставленной ему санаторной путевки, приобретенной за счет средств организации, оставшихся после уплаты налога на прибыль, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ не подлежит налогообложению.

Необлагаемые доходы в размерах, установленных пунктом 28 статьи 217 НК РФ:

- необлагаемый доход в виде материальной помощи – 4 000 руб.;

- необлагаемый доход в виде стоимости подарка – 4 000 руб.

Общая сумма необлагаемых доходов составляет 8 000 руб.

Общая сумма доходов за минусом необлагаемых доходов, предусмотренных статьей 217 НК РФ, включает заработную плату в размере 6 000 руб., материальную помощь в размере 1 000 руб., стоимость подарка на сумму 3 000 руб. То есть налогообложению за сентябрь текущего года подлежит доход в размере 10 000 руб. (6 000 руб. + 1 000 руб. + 3 000 руб.).

Практическая ситуация:

В связи с болезнью ребенка в январе текущего года врачом был назначен курс лечения. Для проведения этого курса отцом ребенка приобретены назначенные врачом лекарства на сумму 7 000 руб. 14 февраля текущего года отцом ребенка на имя руководителя организации, в которой он работает по трудовому договору, было подано заявление о возмещении ему стоимости приобретенных для ребенка лекарств. К заявлению были приложены следующие документы:

- документ о назначении ребенку лечащим врачом медикаментов (выписка из медицинской карты ребенка);

- платежные документы о стоимости приобретенных лекарств (кассовые и товарные чеки из аптечного учреждения);

- копия свидетельства о рождении ребенка.

По приказу руководителя организации работнику была возмещена стоимость приобретенных им лекарств, назначенных врачом его ребенку в размере 7 000 руб. В феврале текущего года часть возмещенной суммы в размере 3 000 руб. была включена в налогооблагаемый доход работника, который облагается по ставке 13%. Остальная часть возмещения расходов на приобретение медикаментов (4 000 руб.) освобождается от налогообложения в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ.

Налого­вая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. По каждой группе налого­вых вычетов разработаны критерии, определяющие возможности применения вычетов. Существует общее правило для всех видов вычетов: они применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке налога 13%.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен статьей 218 НК РФ. В данной статье предусмотрены три вида указанных вычетов:

- ежемесячный вычет в размере 3 000 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

- ежемесячный вычет в размере 1400 рублей – на содержание первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении родителя (усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя). Размер вычета на третьего и каждого последующего ребенка, а также на каждого ребенка-инвалида составляет 3000 руб. Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

С 1 января 2012 г. отменен ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Ранее такой вычет предоставлялся до месяца, в котором доход работника не превысил 40 000 руб. с начала налогового периода.

Практическая ситуация:

Работник организации в качестве военнослужащего в 1986 году был призван на спецсборы для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В текущем году в организации ему ежемесячно выплачивается заработная плата в размере 19000 руб. В январе текущего года в бухгалтерию организации по месту основной работы он представил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3000 руб. с января по декабрь включительно независимо от суммы дохода.

Общая сумма заработка за текущий год составила 228 000 руб. (19 000 руб. х 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 192 000 руб. (228 000 руб. – 36 000 руб.). Сумма налога с указанного дохода исчисляется по ставке 13% и составляет 24960 руб. (192 000 руб. х 13%).

Практическая ситуация:

Отец и мать ребенка состоят в зарегистрированном браке. В данном случае и мать, и отец ребенка в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ имеют право на получение стандартных налоговых вычетов в размере – по 1400 руб.

Ежемесячный заработок отца составляет 10 000 руб. За год общая сумма заработной платы составляет 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.).

В январе текущего года в бухгалтерию организации он представил документы, подтверждающие его право на получение стандартных налоговых вычетов, и заявление.

В текущем году стандартный налоговый вычет ему предоставляется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ в размере – 1400 руб. Вычет предоставляется с января по декабрь текущего года, поскольку доход работника за год составил 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.), что не превышает установленный предел в 280 000 руб. Сумма стандартного налогового вычета составляет 16 800 руб. (1400 руб. х 12 мес.).

Налоговая база за текущий год определена в сумме 103 200 руб. (120 000 руб. – 16 800 руб.). Сумма НДФЛ исчислена по ставке 13% и составляет 13 416 руб. (103 200 руб. х 13 %).

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет из первых двух видов вычетов, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Практическая ситуация:

Сотрудник СПК «Русь» в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1986 году он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

В организации в текущем году он ежемесячно получает заработок в размере 10 000 руб. В январе текущего года в бухгалтерию организации по месту основной работы он подал заявление и документы на предоставление стандартных налоговых вычетов, установленных в подпункте 1 и подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ (3000 руб. и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в текущем году его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за текущий год составила 120 000 руб. (10 000 руб. х 12 мес.), а сумма стандартных вычетов - 36 000 руб. (3000 руб. х 12 мес.). Налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов. Она составляет 84 000 руб. (120 000 руб. – 36 000 руб.). Сумма налога с указанного дохода исчисляется по ставке 13 % и составляет 10 920 руб. (84 000 руб. х 13 %).

Порядок использования социальных налоговых вычетов предусмотрен в статье 219 НК РФ. Выделены три вида таких вычетов:

- затраты на пожертвования благотворительным, социально ориентированным некоммерческим и религиозным организациям (благотворительные вычеты);

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты).

- затраты по пенсионным взносам в негосударственные пенсионные фонды;

- затраты по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии.

Практическая ситуация:

Гражданин в январе текущего года перечислил благотворительной организации денежные средства в виде пожертвований в размере 150 000 руб.

В текущем году он по месту работы получил заработок в размере 340 000 руб. Гражданин женат, имеет сына трех лет. Стандартные налоговые вычеты ему были предоставлены только за январь текущего года:

согласно пп.4 п.1 ст.218 НК РФ – в размере 1400 руб.

С полученного заработка по месту работы был уплачен налог на доходы физических лиц в размере 44 018 руб. (338 600 руб. х 13%).

По окончании года этот гражданин подает в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию, к которой прилагает документы, подтверждающие его право на стандартные налоговые вычеты и социальный налоговый вычет в связи с его расходами на благотворительные цели.

Поскольку в текущем году доход этого гражданина получен только по месту основной работы, для расчета размера социального налогового вычета на благотворительность принимается его заработок в размере 340 000 руб. Социальный налоговый вычет в связи с расходами на благотворительные цели принимается в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от его заработка, что составляет 85 000 руб. (340 000 руб. х 25%).

Налоговая база за текущий год с учетом вычетов составила 253 600 руб. (340 000 руб. – 1400 руб. – 85 000 руб.). Налог, причитающийся к уплате, – 32 968 руб. (253 600 руб. х 13%).

В течение года фактически был уплачен налог в размере 44 018 руб. Следовательно, к возврату причитается сумма налога в размере 11 050 руб. (44 018 руб. – 32 968 руб.).

Практическая ситуация: (без учета иных вычетов).

Гражданин Петров в течение года затратил на свое обучение 10 000 руб. За обучение своих детей (сына и дочери) за этот же год он заплатил 40 000 руб. и его супруга – 20 000 руб. Годовой доход Петрова, подлежащий уменьшению на сумму вычетов, составил 120 000 руб. Годовой доход его супруги составил 75 000 руб.

В этих условиях Петров имеет право на три образовательных вычета: на свое обучение, на обучение сына и обучение дочери.

Поскольку вычеты на обучение детей предоставляются в общей сумме на обоих родителей, то при сдаче налоговой декларации они могут применить их следующим образом.

Налоговая база Петрова = 70 000 руб. (120 000 – 10 000 – 40 000).

Налоговая база супруги Петрова = 55 000 руб. (75 000 – 20000).

Практическая ситуация:

За текущий год доход гражданина по месту основной работы составил 240 000 руб. В течение года гражданину были предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере 1400 руб. Налоговая база по налогу на доходы физических лиц составила 238 600 руб. (240 000 руб. - 1400 руб.). Налог на доходы физических лиц уплачен в размере 31 018 руб. (238 600 руб. х 13%).

В феврале текущего года гражданин лечился в клинике, имеющей лицензию на осуществление медицинской деятельности. За лечение он уплатил 50 000 руб.

По окончании текущего года работник подал декларацию о полученных в текущем году доходах в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации он приложил заявление и документы, подтверждающие его целевые расходы на лечение.

На основании представленных документов и налоговой декларации налоговая база гражданина за текущий год уменьшается на социальный налоговый вычет в связи с произведенными налогоплательщиком расходами на лечение и приобретение медикаментов. Его размер составляет 50 000 руб.

Таким образом, гражданин должен уплатить налог на доходы физических лиц за текущий год в размере 24 518 руб. ((240 000 руб. – 1 400 руб. – 50 000 руб.) х 13%).

Фактическая сумма уплаченного налога в течение года составляет 31 018 руб. В связи с этим подлежит возврату налогоплательщику сумма налога в размере 6 500 руб. (31 018 руб. – 24 518 руб.). Указанная сумма налога подлежит возврату налогоплательщику через налоговый орган в течение одного месяца с момента подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на уменьшение налоговой базы и возврат налога. Для возврата налога налогоплательщик должен представить заявление (ст. 78 НК РФ).

Все перечисленные социальные налоговые вычеты, кроме благотворительных, (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные вычеты. В соответствии с НК РФ (ст. 220 НК РФ) налогоплательщику могут быть предоставлены два вида имущественных вычетов:

- в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе домов, квартир, ценных бумаг и др. (имущественный вычет при продаже имущества). Предоставляется в суммах, полученных от продажи недвижимости, находившейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей;

- в части сумм, израсходованных на новое строительство либо приобретение жилья, земельных участков (имущественный вычет при покупке жилья), а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на покупку или строительство жилья. Общий размер данного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов.

Практическая ситуация:

Гражданин в налоговом периоде продал квартиру и автомобиль соответственно за 1 200 000 руб. и 360 000 руб.

По окончании налогового периода гражданин представил в налоговую инспекцию декларацию и заявление о предоставлении имущественного налогового вычета.

При этом он также представил документы, подтверждающие, что проданная квартира находилась в его собственности более трех лет. В отношении автомобиля никакие документы представлены не были.

В этом случае налоговая инспекция по квартире предоставляет имущественный вычет на всю сумму дохода 1 200 000 руб., по автомобилю имущественный вычет составит сумму 250 000 руб., а остальная сумма – 110 000 руб.(360 000 руб. – 250 000 руб.) будет облагаться налогом.

Практическая ситуация:

Физическое лицо в 2012 году приобретает квартиру стоимостью 1 500 000 руб. На покупку использованы собственные средства в сумме 600 000 руб., а также ипотечный банковский кредит в размере 900 000 руб., полученный на три года исходя из 10 % годовых. По договору кредит и проценты погашаются ежегодно равными частями по 300 000 руб. и 90 000 руб. соответственно.

Доход физического лица с учетом иных налоговых вычетов составил:

в 2012 г. – 390 000 руб., 2013 г.– 440 000 руб., 2014 г.– 480 000 руб., 2015 г. – 470 000 руб.

Фактические расходы денежных средств на покупку квартиры плюс проценты за ипотечный кредит:

1 500 000 руб. + 90 000 руб. × 3 = 1 770 000 руб.

Налоговые вычеты составят:

• в 2012 г. – 390 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2013 г. – 440 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2014 г. – 480 000 руб., налоговая база равна нулю;

• в 2015 г. –460 000 руб., налоговая база – 10 000 руб.

Профессиональные вычеты согласно ст. 221 НК РФ применяются тремя категориями налогоплательщиков:

- предпринимателями и иными лицами, указанными в пункте 1 статьи 227 НК РФ;

- физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;

- физические лица по авторским и иным вознаграждениям в связи с созданием интеллектуальной собственности.

Общий порядок определения вычетов заключается в том, что они равны сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно свя­занных с извлечением доходов.

В случае, когда налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, тогда налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Практическая ситуация:

В текущем году индивидуальный предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность. Других доходов он не получал.

Сумма общего дохода, полученного от предпринимательской деятельности, составила 3 000 000 руб. Затраты, связанные с извлечением дохода и принимаемые к уменьшению налоговой базы в составе профессиональных вычетов, составили 1500 000 руб.

Однако индивидуальный предприниматель не имеет возможности документально подтвердить сумму расхода в размере 500 000 руб.

В данном случае налогоплательщик имеет возможность выбрать, в каком размере ему будет предоставляться профессиональный налоговый вычет:

а) или в сумме документально подтвержденных расходов – 1000 000 руб. (1 500 000 руб. – 500 000 руб.);

б) или в сумме, рассчитанной исходя из норматива 20 % от общей суммы доходов, что составляет 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20 %).

Законодательством установлена система ставок по отдель­ным видам доходов: общая – 13%, в отношении доходов нерезиден­тов – 30%, в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам обязательного краткосрочного страхования в части превышения над суммой, определяемой по ставке рефинансирования ЦБ РФ, доходов в виде матери­альной выгоды от пользования заемными средствами – 35%, в отношении дивидендов – 9%.

Практическая ситуация:

Уставный капитал ЗАО «Агроснаб» состоит из 1000 акций, из которых 500 принадлежит российской фирме, 500 – физическому лицу, являющемуся резидентом РФ.

Общее собранием акционеров принято решение выплатить дивиденды за прошедший год в размере 50 рублей на одну акцию.

Общая сумма дивидендов, подлежащих распределению среди акционеров, составит, таким образом, 50 000 руб., в том числе:

- российской фирме – 25 000 руб.;

- физическому лицу, являющемуся резидентом РФ – 25 000 руб.

Величина НДФЛ по дивидендам, причитающимся российскому гражданину составит:

25 000 руб. x 9 % = 2 250 руб.

Практическая ситуация:

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ, получило проценты по валютному вкладу в банке, расположенном на территории РФ. Процентная ставка составила 11 процентов годовых.

По какой ставке в данной ситуации необходимо исчислить налог на доходы физических лиц?

В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи 224 НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов.

В то же время в соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов.

Практическая ситуация:

15 марта 2011 года Исаев А. заключил договор добровольного личного страхования на случай дожития до 2013 года. Взносы по договору Исаев А. вносил самостоятельно по 10000 руб. ежемесячно. Таким образом, сумма взносов, внесенных за два года, составила 240000 руб.:

- в 2011 году - 100000 руб.;

- в 2012 году - 120000 руб.;

- в 2013 году - 20000 руб.

15 марта 2013 года Алексей Исаев получил страховую выплату в размере 300 000 руб.

Рассчитаем величину страховой выплаты, которая не облагается НДФЛ.

Для этого сначала определим среднегодовые ставки рефинансирования Банка России, которые действовали в период действия договора личного страхования:

- 28 февраля 2011 г. – 2 мая 2011 г.- 8%;

- 3 мая 2011 г. – 25 декабря 2011 г.- 8,25%;

- 26 декабря 2011 г. – 13 сентября 2012 г. - 8%;

- 14 сентября 2012 г. – 15 марта 2013 года - 8,25%.

Рассчитаем среднегодовую ставку рефинансирования:

в 2011 году

8% х 2 мес.+ 8,25% х 8 мес.

ССР1 = 10 мес. = 8,2%,

в 2012 году

8% х 9 мес. + 8,25% х 3 мес.

ССР2 = 12 мес. = 8,0625%,

в 2013 году

8,25% х 3 мес.

ССР3 = 3 мес. = 8,25%.

Рассчитаем сумму страховых выплат, которая не облагается НДФЛ:

СВН = 240000 руб. + 100000 руб. х 8,2% + 120 000 руб. х 8,0625% + 20000 руб. х 8,25% = 240 000 руб. + 8200 руб. + 9675 руб. + 1650 руб. = 259 525 руб.

Сумма НДФЛ составит 5262 руб., т.е. (300000 руб. – 259525 руб.) х 13%.

Налоговый период – календарный год.

Налог исчисляется и удерживается у физического лица налоговым агентом.

Исчисление налога производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода, уменьшенного в соответствии с законодательством.

Следует обратить внимание на особенности налогооб­ложения доходов индивидуальных предпринимателей, которые упла­чивают авансовые платежи, исчисленные налоговыми органами на основе предполагаемого дохода, а по окончании налогового периода подают налоговую декларацию о фактически полученных доходах. Законодательством предусмотрен перечень физических лиц, которые обязаны подавать налоговые декларации о своих доходах. Важно знать порядок представления деклараций в налоговые органы и ответ­ственность граждан за непредставление деклараций.

ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ