Распределение затрат обслуживающих подразделений

Для того, чтобы определить полные затраты организации на производство конечного продукта, затраты обслуживающих производств распределяются на отделения, непосредственно участвующие в производстве продуктов (услуг). В практике наиболее часто используют прямой и пошаговый методы распределения затрат обслуживающих подразделений на основные подразделения.

Прямой метод распределения затрат вспомогательных

подразделений

Характеристики прямого метода:

· Базы распределения затрат у всех вспомогательных подразделений разные.

· Не учитываются взаимные услуги вспомогательных подразделений друг другу, все услуги списываются назатраты основных подразделений.

· Вспомогательные подразделения не ранжируются – не имеет значения, в каком порядке их затраты будут распределяться на основные подразделения.

· Затраты распределяются пропорционально доле потребления основными подразделениями услуг вспомогательных подраз-делений.

Пошаговый метод распределения затрат вспомогательных

подразделений

Прямой метод игнорирует взаимные услуги вспомогательных подразделений. Частично этот недостаток устранен в пошаговом методе. При этом методе услуги вспомогательных подразделений учитываются, но в одном направлении. Вначале выбирается последовательность распределения затрат по вспомогательным подразделениям. Первым становится подразделение, которое оказывает услуги возможно большему количеству вспомогательных подразделений. Остальные подразделения ранжируются по убыванию количества услуг. Учет затрат идет в одном направлении – от первого, с максимальным числом услуг, – к минимальному. Услуги «снизу – вверх» (от подразделения с меньшим количеством связей к большему) не учитываются. Затраты распределяются каскадом, пропорционально доле потребления услуг вышележащих подразделений. Базы распределения затрат у всех вспомогательных подразделений по-прежнему разные.

Методические указания к решению задач 31–35 (Поведение затрат)

Маржинальный доход (CM ) – это размер выручки от продажи продукции, остающийся после возмещения всех переменных затрат для покрытия постоянных расходов. Рассчитывается каквыручка от продажи продукции минус общие переменные расходы = (выручка) – (переменные производственные затраты) – (переменные коммерческие, управленческие расходы). Удельный маржинальный доход (cm) рассчитывается как разница цены и удельных переменных расходов.

CM = R –V,

cm = p – v ,

CM = Q * cm ,

где R – выручка от продажи продукции.

Критический объем продаж (точка безубыточности) (шт.) = Постоянные расходы /удельный маржинальный доход:

BEQ = ,

где F – постоянные расходы (включают постоянные НР и постоянные коммерческие, управленческие расходы);

cm – удельный маржинальный доход;

p – цена единицы продукции;

v – переменные расходы, включают прямые переменные производственные затраты, переменные НР, переменные коммерческие, управленческие расходы.

Уровень маржинального дохода (cmr) – это отношениемаржинального дохода к выручке от продажи.Уровень маржинального дохода одинаков для удельных и объемных показателей.

CMR = ,

cmr = cm / p ,

CMR = cmr.

Критический объем, рассчитанный с помощьюуровня маржинального дохода, показывает стоимостной объем производства:

BER = ,

где cm / p – уровень маржинального дохода.

Критический объем в стоимостном выражении = Постоянные расходы / уровень маржинального дохода.

Метод уравнения. Критический объем может быть найден из преобразования уравнения прибыли (выручка – сумма переменных расходов – постоянные расходы) = прибыль до налогообложения = (прибыль после налогообложения) / (1– ставка налогообложения, доли), с учетом того, что прибыль равна нулю в точке критического объема.

,

где Q – объем продаж в натуральном выражении;

a.t.I – прибыль после налогообложения;

tax – ставка налога на прибыль, доли.

В этом случае

Q =BEQ,

BEQ = .

Уравнение прибыли может быть решено для любого заданного значения целевой прибыли. Расчет объема продаж, требуемого для получения целевой прибыли Q

,

где i – целевая прибыль после налогообложения.

Объем продаж, требуемый для получения целевой прибыли:

Q = (Постоянные расходы + Целевая прибыль после налогообложения – Пожертвования полученные) / (Маржинальный доход удельный).

Методические указания к задачам 41–50 (Учет стандартных затрат)

1. Стандартные (нормативные) затраты определяются всегда на фактический объем производства.

Стандартные затраты на потребленные в производстве основные материалы рассчитываются как произведение норм расхода материала () на фактический выпуск готовой продукции () и стандартную цену материала ().

Норматив заработной платы:

,

где – тариф по стандарту (плану),

– норма времени на производство единицы изделия,

Q – фактический выпуск готовой продукции.

2 Фактические прямые затратырассчитываются по фактическим значениям всех сомножителей.

Фактические затраты на потребленные в производстве основные материалы:

.

Фактические затраты на прямую заработную плату:

.

3. Анализ отклонений затрат проводится способом абсолютных разниц.

При расчете отклонений выделяют количественные (объем закупок, объем потребленных материалов, фонд времени) и качественные (цена, тариф) факторы. Изменение материальных затрат под влиянием изменения цен рассчитывается:

.

Перерасход индикатируется как неблагоприятное отклонение, экономия – благоприятное.

Изменение материальных затрат под влиянием изменения натурального количества материалов определяется:

.

Перерасход индикатируется как неблагоприятное отклонение, экономия – благоприятное.

Отклонение по тарифу – изменение под влиянием качественного фактора – рассчитывается:

,

где Ф – фактически отработанные человеко-часы;

– фактический часовой тариф;

– часовой тариф по стандарту (плану).

Отклонение заработной платы по производительности (фонду времени) рассчитывается как изменение под влиянием количественного фактора:

,

где – нормативный фонд времени на программу, может быть рассчитан как ( * Q ).

Перерасход индикатируется как неблагоприятное отклонение, экономия – благоприятное.

4. Проводки при учете стандартных затрат.

Принципы отражения затрат на производственных счетах.

4.1. Все затраты на счет «Основное производство» поступают по стандартным тарифам и нормам и так проходят по всем следующим производственным счетам. Таким образом, все затраты, проходящие через производственные счета, – нормативные затраты.

4.2. На счетах к оплате все затраты отражаются по факту.

4.3. Для каждого вида отклонений создается отдельный счет. Неблагоприятные отклонения (перерасход) дебетуются, благоприятные (экономия) - кредитуются.

4.4. Счета отклонений закрываются к концу учетного периода. Большинство предприятий закрывает свои счета отклонений, списывая отклонения непосредственно на счет «Себестоимость реализованной продукции».

Образец проводок:

1. Покупка материалов
Материалы
Отклонение по цене	Нб	( Б)
Счета к оплате
2. Поступление материалов в производство
Основное производство	по стандарту
Отклонение по кол-ву	Нб	( Б)
Материалы

Использование прямого труда
Основное производство	по стандарту
Отклонение заработной платы по тарифу	Нб	(Б )
Отклонение заработной платы по производительности	Нб	(Б )
Расчеты по оплате труда	по факту

Закрытие счетов отклонений
Себестоимость реализованной продукции	Итого отклонений
Отклонения благоприятные	Благопр.
Отклонение неблагоприятные		Неблагопр.

Методические указания к решению задач 51–56 (Гибкие бюджеты)

НР представляют собой набор разнообразных непрямых затрат. В общем виде формула выглядит:

Плановые НР ,

где – стандартная (плановая) ставка переменных НР,

– стандартные м-ч на фактический объем,

– плановые постоянные НР.

Поскольку НР не могут быть прямо отнесены на продукты (услуги), для планирования НР при различных уровнях производства используют гибкие бюджеты. Гибкий бюджет – это бюджет, основанный на различных возможных вариантах объема производства. Гибкий бюджет НР – это детальный план для контроля НР в пределах возможных уровней выпуска продукции. С татичный бюджет – это бюджет, основанный на одном уровне объема производства.

В системе учета нормативных затрат гибкий бюджет используется для контроля НР. Плановые НР являются эталоном, базой для сравнения с фактическими затратами. Для контроля НР рассчитывают четыре вида отклонений: отклонения переменных НР по ставке и по эффективности (нормам времени), отклонения постоянных НР от гибкого бюджета и по объему производства.