Особенности учета долговых ЦБ

Долговые ценные бумаги инвестора (облигации, векселя и т.п.) учитываются на субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги". При этом отдельно приводится наличие инвестиций как в государственные, так и в частные долговые ценные бумаги. Финансовые вложения, осуществляемые организацией в ценные бумаги, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 2, и кредиту счетов 51 "Расчетный счет" или 52 "Валютные счета".При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и других долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения" (кроме организаций, которые отражают эти операции по счету 90 "Продажи"). 19. Учет финансовых вложений в займы Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебетусчета 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» с кредитаденежных и иных счетов.Размер и порядок выплаты процентов по займу определяется договором.Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 икредиту счета 91, а поступление дивидендов – по дебету денежных счетов икредиту счета 76.Начисление и получение дивидендов по займам в форме продукции отражаютвначале по дебету счета 76 и кредиту счета 91, а затем по дебету счетов 08«Вложения во внеоборотные активы» и 10 «Материалы» и других счетов с кредитасчета 76.Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов икредиту счета 58.Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то на эту сумму должныуплачиваться проценты. Суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебетусчета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты попретензиям», и кредиту счета 91 «Прочие расходы и доходы».Таким образом, при займе денежных средств заимодавец составляет следующиепроводки:1)Д 58 К 51(52,50) – предоставление займа2)Д 76-3 К 91 – начисление процентов по предоставленным займам.3)Д 51 (52,50) К 58 – возвращены суммы займа4)Д 51 К 76 – получены проценты по займу5)Д 76-2 К 91 – начислены штрафные санкции за невозвращение в срок займа6)Д 51 К7 6-2 – поступили суммы штрафов.При займе вещей в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежныхсредств используют счета учета соответствующего имущества. 20. понятие и классификация производственных запасов К МПЗ относятся активы:-- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);-- предназначенные для продажи;-- используемые для управленческих нужд организации.Материалы – часть МПЗ, являющаяся исходным сырьем для производства готовой продукции, либо используемое при производстве продукции, а также при продаже готовой продукции или товаров.Готовая продукция - часть МПЗ, предназначенных для продажи, являются конечным результатом производственного цикла, качественные характеристики которых соответствуют условиям договора.Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.Единицей учета МПЗ является номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе каждого наименования. По этим же номерам ведется складской учет и заводятся карточки складского учета.
21. учет поступления МПЗ, их оценка МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.1) Приобретение – факт. затраты на приобретение, включая транспортно-заготовительные расходы, затраты на доведение до состояния, пригодного к использованию, за вычетом НДС и др. вычитаемых расходов.2) Изготовление – факт. затраты, связанные с производством МПЗ.3) Вклад в УК – согласованная стоимость.4) Безвозмездно - исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.5) Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.6) Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
22. учет движения МПЗ При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:- по себестоимости каждой единицы;- по средней себестоимости;- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);1- Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.2- Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.3- Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.
23. Понятие и виды обязательств Обязательство - это существующая на отчетную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.Обязательства перед третьими лицами - это задолженности по кредитам и займам, различным видам кредиторской задолженности (поставщикам и подрядчикам, перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации и т.п.) и прочие обязательства. В совокупности обязательства перед третьими лицами образуют понятие "заемный капитал". Отражаются эти обязательства в разделах IV и V баланса.
24. Учет кредитов и займов
25. Учет кредиторской задолженности
26. Учет расчетов по оплате труда Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд, в соответствие с законами, нормативно-правовыми актами, соглашениями, коллективными договорами, трудовыми договорами, локальными нормативными актами.З/п – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации, сложности, качества, количества, условий выполняемой работы, а также выплат компенсационного и стимулирующего характера.Виды з/п:1) сдельная2) повременная3) аккордная (заработок за объем, устанавливается предельный срок)В рамках повременной и сдельной выделяют формы:1_простая повременнаяЗ/п=Т*Часовая тариф.ставка2_повременно-премиальная (работнику не только начисляется заработная плата за отработанное время, но и премия за достижение определённых количественных и качественных показателей)3_прямая сдельная (заработная плата начисляется исходя из объёма выполненной работы с использованием твёрдых сдельных расценок, установленных с учётом квалификации работника.)4_сдельно-премиальная (наряду с оплатой по прямым сдельным расценкам, предусматривает премирование за перевыполнение нормы выработки и за достижение количественных и качественных показателей, определенных действующими условиями премирования.)5_сдельно-прогрессивная (оплата труда в пределах установленных норм производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этих норм — по повышенным расценкам)6_косвенно-сдельная (оплата труда обслуживающих, доп. производств) Необходимо учитывать отступления от нормальных условий работы, которые требуют доп. оплаты труда и оформляются соотв. доками:1 – выполнение доп. операций, не предусмотренных технологией производства2 – простои не по вине рабочих (лист простоев, где причины, сроки, виновники, суммы оплаты)3 – брак (акт о браке, доки по учету выработки); м.б. окончательный и неокончательный; если полный брак по вине – не оплачивается, частичный – по понижены расценкам4 – работа в ночное время (с 22 до 6, прод-ть мб 7 часов, в повышенном размере, предусмотренном в договоре)5 – сверхурочно (не более 4 часов в сутки, 2 дня подряд,120 ч/год)6 – в праздники и выходные – в 2ом размере или др. день отдыха.Типы з/п:1 – основная (за фактически выполненный труд/ отраб-е время)2 – дополнительная (за факт-и не отработанный труд/время):2.1. оплата отпусков (отпуск не более 28 календ. дней, исходя из ср.заработка и кол-ва дней отпуска)2.2. пособие по временной нетрудоспособности (зависит от причины и страхового стажа:5 лет – 60%5-8 – 80%>8 – 100%;Пособие не более установленного законом о бюджете ФСС - 463000)2.3. по беременности (70 дней до и 70 после, 1ые 3 дня – работодатель, остальные ФСС)2.4. ежемес. пособие по уходу за ребенком, 40% сред. заработка, не менее мин. размера пособия, не более предельного пособияПри расчете ср. з/п вкл. все виды выплат в пользу работника.
27. Учет расчетов с бюджетов и внебюджетными фондами

Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. [PDA версия] Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

Для учёта расч с бюджетом предназначен сч 68. При этом на этом сч отр-ся все налоги и сборы. Для учета расч по соц страх и обеспечению исп-ся А-П сч 68.

Сальдо по Д – орг-ия переплатила сумму налогов в б-т. Сальдо по К- орг-ия д. Б-ту и фондам по начисл-м, но не перечисленным платежам.

Часть налогов вкл-ся в расх по обычн видам деят-ти (для произв орг-ии в с/с прод, для торг орг-ий- в расх на продажи) Это ЕСН, трансп налог, земельный, плата за воду,отчисл-ия на соц страх от несчастн случ-в на пр-во и проф заболеваний. В этом случае даётся запись

Д 25,26,20,23,44 К 68-начислен налог.

Если ЕСН,то платежи по фондам отр-ся по К сч 69.

В состав внереализац-х расх вкл-ся оставшиеся республ-е налоги и местные платежи.

Д91 К 68/…

Косвенные налоги НДС и акцизы

Д90,91 К 68/…

НДФЛ удержив-ся из з/пл и поэтому начисл сумма отр-ся

Д70 К 68/…

Начисл сумма налога на прибыль отр-ся

Д99 К 68/…

Перечисление платежей в б-т

Д68,69 К 51

Отчисления во внебюджетные фонды.

Отчисления во внебюджетные фонды — денежные отчисления организаций в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, осуществляемые в процентной доле от общей величины средств на оплату труда работников организации. Включаются в себестоимость производимой организацией продукции, представляют социальный налог.

Учитываются на счете 69.

ДТ 20 КТ 69 – создание фонда (отчисление в него).

ДТ 20 КТ 69/1 – отчисление в фонд социального страхования – 2,9%

ДТ 20 КТ 69/2 – отчисление в пенсионный фонд – 20%

ДТ 20 КТ 69/3 – отчисление в фонд медицинского страхования – 3,1%

ДТ 69/1, 69/2, 69/3 КТ 51 – перечисление в фонды

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета

28. Понятие и учет собственного капитала В состав собственного капитала входит:Уставный капитал. Выступает основным и, как правило, единственным источником финансирования на момент создания коммерческой организации акционерного типа; он характеризует долю собственников в активах предприятия. В балансе уставный капитал отражается в сумме, определенной учредительными документами.[2] Уставный капитал предприятия, которое выкупается его коллективом, рассчитывается как сумма: имущества по остаточной стоимости (за минусом износа); наличных денег - денег на расчетном счете и в дебиторской задолженности за минусом кредиторской задолженности. Если предприятие преобразуется в акционерное общество, то на величину рассчитанного таким образом уставного капитала выпускаются акции.Функции уставного капитала:- Образует материальную базу для начала деятельности организации;- Гарантирует интересы кредиторов;- Определяет долю участия каждого собственника в распределении прибыли организации;- Размер уставного капитала является показателем эффективности деятельности организации.Вкладом в имущество общества могут быть деньги, ценные бумаги, др. вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку.Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен не менее, чем на половину, оставшаяся часть уставного капитала общества подлежит оплате его участниками в течении 1 года деят.общества.При нарушении этой обязанности, общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это решение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.Уставный капитал АО должен быть оплачен в размере 50% в течении первых трех месяцев, а оставшаяся сумма в течение года с момента регистрации.Учет уставного капитала ведется на основании устава предприятия, решений учредителей об его изменении, документов, свидетельствующих о фактах взноса средств учредителей в счет предприятия. Для учета используется счет 80. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала на предприятии. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей предусмотренных учредительными документами: Д75К80Капитал делится на активный (имущество, денежные средства) и пассивный (источники формирования и оплаты капитала).Фактическое поступление вкладов учредителями проводится по К75 «расчеты с учредителями»Д10К75 – поступили материалы в счет вклада в уставный капиталД41К75 – поступили товары в счет вклада в уставный капиталД08К75 – поступили основные средства и прочие внеоборотные активы в счет уставного капиталаВалюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. При этом возникает курсовая разница, которая относится на счет добавочного капитала.Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества целесообразно учитывать на следующих субсчетах:80-1 «объявлен капитал (акции фонда)» - в сумме записаны в учредительных документах80-2 «подписной капитал» - на стоимость акций, по которым производится подписка80-3 «оплаченный капитал (акции в обращении)» - в размере средств внесенных участниками в момент подписки и в стоимости акций80-4 «изъятый капитал» - стоимость акций изъятых из обращения путем выкупа их общества у акционеров.
29. Учет резервного капитала Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.
Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлятьне менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.
Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.
Проводки:
Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала
Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.
30. Учет добавочного капитала Добавочный капитал включает в себя:1. прирост стоимости внеоборотных активов в результате переоценки;2. эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, которая образуется в процессе формирования уставного капитала акционерного общества).Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 "Добавочный капитал".

По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. Дебетовые записи по счету могут иметь место в случаях:1 - погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;2 - направления средств на увеличение уставного капитала;3 - распределения сумм между учредителями организации. Корреспонденция счетов по счету 83:

Д 01 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет дооценки имущества
Д 50, 51, 52 К83 - Увеличение добавочного капитала за счет эмиссионного дохода
Д83 К80 - Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала
Д83 К01 - Уменьшение добавочного капитала за счет уценки имущества
Д83 К75 - Распределение добавочного капитала между учредителями.
Д83 К84 - Списание резерва дооценки ОС при выбытии основных средств
Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению образования и использования средств.

31. Учет средств целевого финансирования. Учет резервов

К целевому финансированию относятся средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.
Источниками целевого финансирования являются:

1)ассигнования из бюджета;

2)взносы физических лиц;

3)средства, поступающие от других организаций;

4)средства фондов специального назначения и др.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утверждаемыми сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается.
Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевые финансирование и поступления". Поступление средств отражают по кредиту данного счета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а расходование - по дебету в корреспонденции со счетами:

- 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

-83 "Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

-98 "Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления.

Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.
В бухгалтерском учете выделяют четыре вида резервов:

1…Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

2…Резервы по сомнительным долгам

3…Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги

4…Резервы предстоящих расходов

32. Основные положения и задачи бухучета затрат на производство

Издержки - суммарные "жертвы" организации, связанные с выполнением тех или иных операций.
Издержки бывают:

1. Явные (расчетные) - выраженные в денежной форме фактические затраты на приобретение ресурсов для производства и продажи продукции, работ, услуг.

2. Вмененные (альтернативные) - упущенная выгода организации, которая могла бы быть получена при выборе альтернативных вариантов осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности.

Затраты - это явные (фактически произведенные) издержки организации.
Расходы - уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации.
Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления).
Себестоимость – выраженные в денежной форме затраты на производство и продажу продукции.

Основные задачи бух учета затрат на производство:

1 – учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, работ, услуг;

2 – учет факт. затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и иных ресурсов;

3 – калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана себестоимости;

4 – выявление результатов деятельности подразделений по себестоимости продукции, работ, услуг

33. Классификация производственных затрат

Затраты группируют:

1 – по месту их возникновения

1.1. по производителям

1.2. по цехам

1.3. по участкам

1.4. другим структурным подразделениям

Для определения производственной себестоимости продукции, работ, услуг.

2 – по видам продукции, работ, услуг (для исчисления их себестоимости)

3 – по видам расходов:

А) по элементам затрат:

1. мат. затраты (-возвратные отходы)

2. затраты на оплату труда

3. отчисления на соц. нужды

4. амортизация

5. прочие затраты

Б) по статьям калькуляции:

1. сырье и материалы

2. возвратные отходы (вычитаются)

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

4. топливо и энергия на тех. Цели

5. з/п основных производственных рабочих

6. отчисления на соц нужды

7. расходы на подготовку и освоение производства

8. общепроизводственные расходы

9. общехозяйственные расходы

10. потери от брака

11. прочие производственные расходы

12. коммерческие расходы

1-11 – производственная себестоимость

1-12 – полная себестоимость

4. по экономической роли в процессе производства:

4.1. основные – непосредственно связаны с осн. производством

4.2. накладные – образуются в связи с организацией, обслуживающим производством и управлением (общехоз и общепроизводств)

5. по составу

5.1. одноэлементные

5.2. комплексные

6. по способу включения в себестоимость

6.1. прямые – связаны с производством конкретного вида продукции и м.б. непосредственно отнесены на его себестоимость

6.2. косвенные – не м.б. прямо отнесены на себестоимость отдельных видов продукции, распределяются условно

7. по отношению к объему производства

7.1. переменные (изм-я пропорционально объему произ-ва)

7.2. условно постоянные (не зависят от объема)

8. по периодичности вознокновения

8.1. текущие (частая периодичность)

8.2. единовременные

9. по участию в процессе производства

9.1. производственные – связаны с производством

9.2. коммерческие – связаны с продажей

34. Основные принципы организации учета затрат и их распределение

Организация учета затрат на производство основано на принципах:

1 – неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года;

2 – полнота отражения в учете всех хоз. операций;

3 – правильное отношение расходов и доходов к отчетным периодам;

4 – разграничение в учете тек. затрат на производство вложений во внеоборотные активы и фин. вложений;

5 – регламентация состава стоимости продукции.

Для организации бух. Учета затрат на производство продукции, работ, услуг большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.

На крупных и средних предприятиях для учета затрат на производство применяют счета 20, 23 и собирательно-распределительные счета 25, 26, 29, 97.

По дебету собирательно-распределительных счетов учитывают расходы по производству продукции, осуществлению услуг, работу; по кредиту – списание.

С кредита 20 и 23 списывают факт. стоимость продукции, работ, услуг, при этом сальдо хар-т величину затрат на незавершенное производство.

Собирательно-распределительные счета списывают по окончании периода на 20 и 23.