Налоговые полномочия

Налоговая компетенция органов местного самоуправления состоит в праве устанавливать и вводить на территории муниципального образования местные налоги и сборы. Содержание указанных прав и их пределы закреплены в Налоговом кодексе.

Для России характерна трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов и сборов, что объясняется федеративным устройством государства.

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса местными налогами признаются налоги, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено статьей 12 Налогового кодекса. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса к числу местных налогов отнесены земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Эти налоги устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса. В соответствии с этими же нормативными правовыми актами земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать.

Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются Налоговым кодексом и законами Москвы и Санкт-Петербурга, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 статьи 12 Налогового кодекса. Таким образом, органы местного самоуправления Москвы и Санкт-Петербурга имеют более узкую налоговую компетенцию. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях Москвы и Санкт-Петербурга также в соответствии с Налоговым кодексом и законами этих субъектов Российской Федерации.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются Налоговым кодексом. Следует напомнить, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.

Представительными органами муниципальных образований законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены Налоговым кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Местные налоги и сборы отменяются только Налоговым кодексом, при этом не могут устанавливаться местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Ныне действующий Закон Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 устанавливает в статье 3, что ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных федеральным законодательством пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям. Также органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц, и основания для их использования налогоплательщиками.

Закон также определяет, что эти налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Взимание земельного налога регулируется главой 31 части второй Налогового кодекса.

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Налогового кодекса, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований также устанавливаются порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы

[1].

В соответствии с Федеральным законом от 12 октября 2005 г. № 129-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в статьи 83 и 85 Федерального закона "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации", Федеральный закон "О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений" и в статью 7 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах "», в случае если законом субъекта Российской Федерации в период до 1 января 2009 г. предусмотрено решение вопросов местного значения во вновь образованных поселениях органами местного самоуправления муниципального района, в состав которого входят эти поселения, то земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются, вводятся в действие и прекращают действовать в соответствии с главой 31 Налогового кодекса, Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района, в состав которого входят указанные поселения.

Если же представительные органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не приняли нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1 января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации, устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения коэффициента К2.

В соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления могут устанавливаться дополнительные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита (пункт 7 статьи 67). Отдельные полномочия предоставлены Налоговым кодексом исполнительным органам местного самоуправления, например, по установлению порядка списания безнадежных долгов по местным налогам и сборам (статья 59).

Конституционный Суд РФ в своих определениях (например, от 5 февраля 1998 г. № 22-О) не раз подчеркивал, что в ряде статей Конституции РФ закреплен принцип единой финансовой политики, включая налоговую, и единства налоговой системы. Установление налогов и сборов осуществляется федеральными и региональными органами государственной власти и органами местного самоуправления, что следует из статей 71 (пункт «з»), 73 и 132 (часть 1) Конституции РФ. Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств, а применительно к органам местного самоуправления понятие «установление налогов и сборов» имеет иной юридический смысл. Судом подчеркивается, что положение о том, что определение смысла понятия «установление налогов и сборов» возможно только с учетом основных прав человека гражданина, закрепленных в статьях 34 и 35 Конституции РФ, а также конституционного принципа единства экономического пространства, распространяется и на установление налогов и сборов органами местного самоуправления. Отсюда следует, что органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные налоги и сборы, не предусмотренные федеральным законом. Иное понимание смысла содержащегося в статье 132 (часть 1) Конституции РФ понятия «установление местных налогов и сборов» противоречило бы действительному содержанию Конституции РФ.

Эту позицию Конституционный Суд РФ подтвердил и в Определении от 7 октября 1999 г. № 169-0, указав, что перечень налогов разного уровня и их соотношение находятся в воле федерального законодателя. Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации вправе самостоятельно решать, сохранить ли прежнюю структуру налогов и сборов или ввести на своей территории определенный федеральным законодателем налог (в данном случае рассматривался налог с продаж) с одновременной отменой налогов и сборов, перечисленных в оспариваемой норме. Принимая решение о введении на своей территории налога с продаж, он был обязан, учитывая конкретные условия и особенности, в том числе интересы муниципальных образований, оценить, как это отразится на формировании доходной части как регионального, так и местных бюджетов.

[1] В соответствии с рядом федеральных нормативных правовых актов, в том числе Постановлением Правительства РФ от 22 мая 2004 г. № 249 «О мерах по повышению результативности бюджетных расходов», утвердившем Концепцию реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 гг., а также Постановлением Правительства РФ от 6 марта 2005 г. № 118 «Об утверждении Положения о разработке перспективного финансового плана Российской Федерации и проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год», предполагается, что в ближайшее время законодательно произойдет закрепление разделения расходных обязательств на действующие и принимаемые.